接受捐赠实物资产

　　接受捐赠实物资产是企业外部单位或个人赠予企业的实物财产。实质上是捐赠人对企业的一种援助行为，此时捐赠人在接受单位不享受对资产提出要求的权利，也不承担接受单位的任何责任。也就是说捐赠人不是企业所有者，但这种行为会使企业的资产总额增值，因此会计制度规定，企业接受捐赠的资产作为所有者权益中的资本公积处理。同时税法规定，纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。但企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。

　　具体会计处理时，企业应设置“资本公积－接受捐赠资产准备”科目，用来核算企业接受捐赠价值扣除未来应缴所得税后差额。当处置该项捐赠的实物资产或使用时，由于该项资产的所有收益已经实现，应将“资本公积－接受捐赠资产准备”科目的金额转入“资本公积－其他资本公积转入”科目。

• 企业接受捐赠的固定资产时：

　　借：固定资产

　　　　贷：累计折旧

　　　　　　银行存款

　　　　　　资本公积

• 企业接受除固定资产以外的其他实物资产捐赠时：

　　借：原材料等

　　　　应交税金—应交增值税(进项税额)

　　　　贷：资本公积

　　某企业于1998年未接受他人捐赠设备一台，价值60万元，预计使用10年，假设残值为零。所得税税率为33%则会计处理为：

• 接受捐赠时：

　　借：固定资产 600000

　　　贷：资本公积一接受捐赠资产准备402000

　　　贷：递延税款198000

• 每月计提折旧时：600000÷(10×12)=5000(元)

　　借：管理费用5000

　　　贷：累计折旧5000。

• 由于接受捐赠，使固定资产原值增加，因而提取折旧增加，每年费用也增加，从而影响每年应纳税所得额，每年年末应从“递延税款”转入“应交税金”账户。

　　消除由于接受捐赠增加费用对所得税的影响，即5000x12x33%=19800(元)。

• 每年年末作：

　　借：递延税款19800

　　　贷：应交税金-应交所得税19800；

• 同时也相应地将“资本公积-接受捐赠资产准备”转入“资本公积-其他资本公积转入”账户。即：

　　借：资本公积-接受捐赠资产准备40200

　　贷：资本公积-其他资本公积转入40200。

• 假设该企业将接受捐赠资产用满一年后出售，会计处理如下：首先应冲减固定资产原值，即：

　　借：固定资产清理 540000

　　借：累计折旧 60000

　　　贷：固定资产 600000。

• 若出售价为52万元，低于捐赠时60万元时，按接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得额，

　　借：银行存款 520000

　　　贷：固定资产清理 520000

　　借：营业外支出 20000

　　　贷：固定资产清理 20000。

• 由于企业在用满该资产一年时，已相应结转增加资产对所得税的影响和“资本公积-接受捐赠资产准备”账户的数额，只将其余额转入相应账户即可。

　　借：递延税款178200

　　　贷：应交税金-应交所得税178200

　　借：资本公积-接受捐赠资产准备361800

　　　贷：资本公积-其他资本公积转入361800

　　此时应缴所得税数额是接受捐赠时60万元计算的应纳税额19.8万元，即(19800+178200=600000x33%=198000元)。

• 若出售价为65万元，高于捐赠60万元时，按出售时高于接受捐赠时的实物价格，计入应纳税所得额，即：

　　借：银行存款650000

　　　贷：固定资产清埋650000

　　借：固定资产清理 110000

　　　贷：营业外收入 110000

　　借：递延税款 178200

　　　贷：应交税金-应交所得税 178200

　　借：资本公积-接受捐赠资产准备361800

　　　贷：资本公积-其他资本公积转入361800

　　此时，应缴所得税是按65万元计算的，因为营业外收入11万元，增加了应纳税所得额，而前期计提折旧6万元，又减少了应纳税所得额，二者相抵恰好是5万元。这5万元收入应纳的所得税是在费用中列支的；即计入了“所得税”科目1.65万元，与原计入“递延税款”科目的19.8万元之和是21.45万元恰是(5+60)x33%=21.45万元数额。也就是说当出售价高于原接受价格时，应按出售价计算缴纳企业所得税。