或有支出

债务重组中或有支出的财务处理分析
根据2001年新修订的债务重组准则的规定，债务重组的方式有五种，一是以低于债务账面价值的现金清偿债务；二是以非现金资产清偿债务；三是债务转资本；四是修改债务条件，如延长债务偿还期限，延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或利息。五是混合重组方式。

其中涉及或有支出的是：以修改其他债务条件进行债务重组，即如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债

务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。帐面价值是指某科目（通常是资产类科目）的帐面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收帐款帐面余额减去相应的坏帐准备后的净额为帐面价值。帐面价值是会计核算中帐面记载的资产价值。这种估价方法不考虑现时资产市场价格的波动，也不考虑资产的收益状况，因而是一种静态的估价标准。帐面价值取数方便，但是其缺点是只考虑了各种资产在入帐时的价值而脱离现实的市场价值。

资产的帐面价值通常是该项资产的成本减去累计折旧或其它资产减损后的金额，很多情况下与其市场价值和经济价值有很大差别，而后者是资产真实价值更准确的度量，所以当公司出售资产时，定价往往不是其帐面价值，而是根据市场价值或经济价值重新评估后形成的价格。若售价高于帐面价值，会给公司带来盈利，低于帐面价值时就会出现亏损。

如果修改后的债务条件涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将或有支出的原估计金额确认为资本公积。这里或有支出是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。

在实际工作中债务重组涉及或有支出通常有以下几种情形：

一、债务人包括或有支出在内的将来应付金额小于重组债务的账面价值时，债务人应确认或有支出。或有支出实际发生时，则冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将或有支出的原估计金额确认为资本公积。

例如：甲公司持有乙公司的应收票据100万元，票据到期时累计利息为10万元，由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意减免10万元利息，同时将偿还期限延长2年，每年偿还50万元，但附有一条件：债务重组后，若乙公司第二年有盈利，则第二年多偿还5万元。

乙公司在此次债务重组中涉及的或有支出为5万元，将来应付金额=100+5=105万元，小于重组债务日的账面价值110万元，债务重组日乙公司账务处理应为：

借：应付账款110
贷：应付账款105
资本公积5

第一年偿还债务时，
借：应付账款50
贷：银行存款50

第二年偿还债务时，乙公司当年若有盈利，则
借：应付账款55
贷：银行存款55

第二年偿还债务时，乙公司当年若无盈利。
借：应付账款55
贷：银行存款50
资本公积5

二、债务人包括或有支出在内的将来应付金额大干重组债务的账面价值时，债务人是否应确认或有支出，一种观点认为，根据谨慎性原则，应确认或有支出。或有支出实际发生时，则冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将或有支出的原估计金额确认为资本公积。

例如：甲公司持有乙公司的应收票据1O0万元。票据到期时累计利息为10万元，由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意减免10万元，同时将偿还期限延长4年，每年偿还25万元，但附有一条件：债务重组后，若乙公司第二年起有盈利，则每年多偿还4万元。乙公司在此次债务重组中涉及的或有支出=3x4=12万元

借：应付账款110
营业外支出2
贷：应付账款112
或有支出发生时冲减应付账款账面价值，若未发生或有支出，则转作资本公积。乙公司第一年偿还债务时
借：应付账款25
贷：银行存款25

第二年偿还债务时，乙公司当年若有盈利，
借：应付账款29
贷：银行存款29

第三、第四年若乙公司仍有盈利，账务处理同上。

第二年偿还债务时，乙公司当年若无盈利，
借：应付账款25
贷：银行存款25

若乙公司以后年度仍无盈利，则账务处理同上。最后一年，结清债务时，将或有支出的原估计金额12万元确认为资本公积，则：
借：应付账款12
贷：资本公积12

根据债务重组准则的规定，如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。以上例来说，将来应付金额=110—10+12=112万元，大于重组债务账面价值，债务人不应作账务处理。

若将来发生或有支出，则作为发生当期费用，记入损益。乙公司第一年偿还债务时
借：应付账款25
贷：银行存款25

乙公司若第二年有盈利，则将未冲减的原豁免金额10万元分期摊销，
借：应付账款28．33
营业外支出0、67
贷：银行存款29
乙公司若第三、第四年仍有盈利，账务处理同上。
乙公司第二年若无盈利，
借：应付账款25
贷：银行存款25

若乙公司以后年度仍无盈利，则账务处理同上。最后一年，结清债务时，将原减免金额10万元确认为资本公积，

即
借：应付账款10
贷：资本公积10^[1]