其它应收款

　　其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。

　　其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。

　　其他应收、暂付款主要包括：

　　1.应收的各种赔款、罚款；

　　2.应收出租包装物租金；

　　3.应向职工收取的各种垫付款项；

　　4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；

　　5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

　　6.预付账款转入；

　　7.购买股票后应收的包括在股票价格中的已宣告发放的股利;

　　8.其他各种应收、暂付款项。

　　备用金是企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。

　　定额预付制是备用金管理的一种常见形式，主要适用于经常使用备用金的单位和个人。在定额预付制下，报销时由财会部门对各项原始凭证进行审核，根据核定的报销数付给现金，补足备用金定额。除收回备用金或备用金定额变动外，账面上的备用金将经常保持核定的备用金定额是定额预付制的主要核算特点。

　　一、账户设置

　　“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。

　　二、其他应收款的会计处理实例

　　［例］达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务：

　　（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：

　　借：其他应收款──备用金（李红）300

　　　贷：银行存款300

　　（2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。

　　借：管理费用120

　　　贷：现金120

　　（3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100元，李红将100元交回财务科。

　　借：现金100

　　　贷：其他应收款──备用金（李红）100

　　（4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。

　　借：管理费用 30

　　现金170

　　　贷：其他应收款──备用金（李红）200

　　企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。

　　实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。

　　企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处理。

　　企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

　　经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。

　　已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。“其他应收款”科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。“其他应收款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

　　一、审查其他应收款内部控制制度

　　对其他应收款内部控制制度检查时，应注意：

　　1．被查单位是否建立了明确的职责分工制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。

　　2．是否建立了备用金领用和报销制度，备用金限额的确定是否合理，实际执行是否严格按照制度控制。

　　3．是否建立了包装物的收受、领发、回收、退回等制度，是否设专人保管，是否有单独的账簿记录。

　　4．是否建立定期清理制度，其他应收款的催收工作是否及时等。

　　二、运用审阅法检查其他应收款(全面审阅“其他应收款"明细账)

　　通过审阅摘要说明及业务内容，看其是否记有不属于“其他应收款”账户核算范围的各种应收和暂付款项；是否有应向职工收取的各种垫付款项；是否有长期挂账现象；是否有将其他应收款违规转销的情况等。

　　三、运用核对法检查其他应收款(在审阅明细账的基础上，再核对记账凭证及原始凭证)

　　不属于“其他应收款”账户核算的内容，往往通过查看记账凭证及原始凭证就一目了然了。通过审查记账凭证及原始凭证，可查明垫付款项的具体内容和垫付款作坏账损失处理的依据，从而判断其账务处理正确与否；通过核对记账凭证及原始凭证，可查明借款部门(单位)、借款人、借款时间、借款原因、借款金额、还款情况以及长期拖欠的金额等；通过核对记账凭证及原始凭证，可查清企业将其他应收款作为坏账损失处理的依据是否合规。

　　四、运用调查方法检查其他应收款(向对方单位调查)

　　在核对法的基础上，对于情况不符的其他应收款，应调查对方单位，是否已将租金或押金等退回，而企业没有入账，转作“小金库”或被有关人员贪污；对于长期挂账的应收款，应询问有关人员，查清应收回款项长年挂账的原因，从而进一步搞清可能舞弊的全过程。

　　【例4—6】查账人员在偶尔一次翻阅账簿时发现一个问题：“其他应收款”明细账的摘要含糊不清，并且发生额都是整数，十分可疑。其他应收款账户的金额一般较小，往往不会引起经营者的注意，但是，正是因为其金额较小，很难做到每笔支出都为整数，查账人员认为如果有人敢利用这一账户为个人谋福利，一定要严惩，所以下定决心要查明原因。

　　查账人员根据明细账中的记录，调阅有关的记账凭证，

　　借：其他应收款——甲企业30 000

　　　贷：现金30 000

　　查账人员发现在记账凭证之后没有任何的原始凭证。而其他几张凭证的内容和这张凭证大同小异，只是金额不同，几张可疑的凭证加起来的金额共计：50 000元。查账人员再检查应收款收回时的会计凭证，内容为：

　　借：银行存款50 000

　　　贷：其他应收款——甲企业50 000

　　在记账凭证的后面附有银行进账单，付款单位为甲企业。从这些分录的对应关系上看，公司并没有实际的经济损失，但是现金出去后回来的是银行存款，很可能存在利用该账户为其他单位套取现金的可能性。在进一步的调查中，查账人员询问了有关的当事人，一个会计账户一般要有多人进行审查，在询问过程中，有人反映会计人员经常以公司购买办公用品、预提差旅费等名义将现金从银行取出，再交给甲企业。查账人员对该名会计人员进行询问，得知由于国家现金管理严格，故其利用工作之便，将现金转给甲企业，并从中间按5％提取好处费，共收取好处费2 500元。她认为甲企业在收到现金后将款项以银行存款的形式转回，并不影响公司的经营，没有造成损失。她希望经理可以从轻发落。

　　该问题属于会计人员故意违反现金管理制度，为其他，单位非法套取现金，并从中获利。这一问题还与公司财务管理上内部控制制度的漏洞有关，很多人看在多年共事的份上，睁一只眼闭一只眼，在审核及批准上不够严格，使会计人员有机可乘。经理将该名会计人员调离会计岗位，并扣其两个月的奖金。在内部控制上，要求有关人员把好关，如果再发生这种事情，将直接责任人一并处理。