时间性差异

时间性差异的概述
　　时间性差异（timing difference）　
　　1994年初《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的颁布，标志着会计上的税前利润与应税所得可以分离。税前会计利润与应税所得之间的差异分为永久性差异的暂时性差异两类，其中暂时性差异又分为时间性差异和其他暂时性差异。在我国对于所得税会计的规定以及许多相关的文献中，均将暂时性差异等同于时间性差异，实际上，时间性差异仅是暂时性差异的一种，两者的区分是有必要的。
　　时间性差异是由于税法规定与会计准则对收入、利得和费用、损失的确认时间不一致，而使本期应税利润与会计利润产生了暂时性差异，同时会使资产或负债的计税基础与账面价值之间产生暂时性差异，这种差异会在以后期间转回，使两者趋于一致。时间性差异的产生原因
　　按其对会计利润及应税利润的影响，可分为两种情况：一为未来会产生应课税金额，另一为未来会产生可扣除金额。

一、会计利润大于应税利润的时间性差异时

　　在以后年度会产生应课税金额。其产生的原因主要有以下两个：
　　（1）收入或利得在会计上已于本期确认，面临部法规定于以后期前确认。例如股票投资采用权益法处理时，会计上当被投资企业有盈利时，投资公司应按持股比例确认投资收益，但报税时则等实际收到股利时才予确认，因而是在以后会增加应税利润。
　　（2）费用或损失按税法规定已在本期申报纳税时扣除，而在会计上可于以后期间确认。例如，固定资产的折旧，在报税时采用加速折旧法，而会计上则采用直接法，在固定资产使用的前半期，报税的折旧费用要大于会计上确认的折旧费用，因为会产生应课税金额。

二、应税利润大于会计利润的时间性差异时

　　在以后年度会产生可扣除金额。其产生的原因主要在以下两个：
　　（1）收入或利得根据税法规定在本期报纳税，而会计上则于以后期间确认。
　　（2）费用或损失在会计上已在本期确认，而税法规定在以后期间申报纳税时扣除。例如，预提交品质量担保费用，会计上应有销货时预提并列为费用，而税法上则等实际发生时才作为费用扣除，因而产生可扣除金额。又如，股票投资采用权益法处理时，若被投资企业发生亏损，投资公司则按持股比例确认损失，但税法上则不予确认。
　　时间性差异是由于税法规定与会计准则对收入、利得和费用、损失的确认时间不一致，而使本期应税利润与会计利润产生了暂时性差异，同时会使资产或负债的计税基础与账面价值之间产生暂时性差异，这种差异会在以后期间转回，使两者趋于一致。

三、其他暂时性差异

　　除了上述时间性差异以外，还有其他税法规定使资产或负债的计税基础与账面价值不同而产生暂产暂时性差异。例如，企业合并采用购买法时，被合并公司的资产或负债在会计上按公允价值入账，而税不规定报税时按原账价值计算，致使合并后的计税基础与账面价值之间产生暂时性差异。时间性差异的几种类型

（一）企业获得的某项收益

　　，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。如按照会计制度规定，对长期投资采用权益法核算的企业，应在期末按照被投资企业的净利润以及投资比例确认投资收益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分配利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而产生应纳税时间性差异。这里的应纳税时间性差异是指未来应增加应税所得的时间性差异。

（二）企业发生的某项费用或损失

　　，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。如产品保修费用，按照权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但按照税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应税所得中扣除的时间性差异。

（三）企业获得某项收益

　　，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。如某些收益按照税法规定在逾期一定时期后仍然未支付的，应确认为收益，计入应税所得；但按照会计制度确定的原则，可以视具体情况于以后期间确认收益，从而产生可抵减时间性差异。

（四）企业发生的某项费用或损失

　　，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。如固定资产折旧，按照税法规定可以采用加速折旧方法；出于财务会计目的采用直线法，在固定资产使用初期，从应税所得中扣减的折旧金额会大于计入当期损益的折旧金额，从而产生应纳税时间性差异。时间性差异与暂时性差异比较

一、暂时性差异和时间性差异的联系

　　时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。从理论上说，暂时性差异（或时间性差异）由于收入项目和支出项目计入应税收益和计入会计收益在时间上的不一致而产生的差异发生在某一时期，但在下一期或若干时期内可以转回，经过若干时期的转回调整，差异便可以消失。
　　例1：甲企业于2001年12月31日购入一台机器设备，账面金额与计税基础均为10万元。该机器采用直线法计提折旧，不考虑残值，会计上采用的年折旧率是10%，而按照税法规定的年折旧率为15%。在其他因素不变的情况下，假设该企业所得税税率为30%。
　　两种方法比较如下：
　　利润表债务法（时间性差异）：2002年会计计提折旧1万元，2002年计税折旧1.5万元，2002年产生0.5万元应纳税时间性差异，则当期产生递延所得税负债0.15万元。
　　资产负债表债务法（暂时性差异）：2002年末，该机器设备账面价值为9万元，计税基础为8.5万元，2002年产生0.5万元应税暂时性差异，企业应确认0.15万元的递延所得税负债。
　　从上例可以看出，在某些事项的会计处理上，利润表债务法（时间性差异）与资产负债表债务法（暂时性差异）会产生相同的结果。

二、暂时性差异和时间性差异的区别

　　1.两者对差异的确认不同
　　一般而言，利润表项目的变化，无论是收益的取得，还是支出的发生，都与资产负债表项目直接相关。但是，有时资产负债表项目的变化却并不涉及损益表项目。因此，某些从利润表角度判断为永久性差异的项目，如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂时性差异。
　　例2：乙企业在2005年12月31日进行股份制改造，发生资产评估增值120万元。
　　从利润表分析，乙企业发生的资产评估增值120万元，在当期发生，在以后期间不能转回，应该调整2005年的应纳税所得额，所以是永久性差异。但从资产负债表分析，乙企业资产的账面价值与计税基础的差额为120万元 ，因此乙企业发生的是暂时性差异。
　　2.暂时性差异包含的范围比时间性差异更广泛
　　时间性差异都存在与其相对应的暂时性差异，即暂时性差异包括所有时间性差异。但有 的因为个别时间性差异的纳税调整方法比较特殊，所以这些时间性差异不存在与其相对应的暂时性差异。除个别特殊情形外，一项时间性差异都存在一项(或几项)对应的暂时性差异；暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异。因为存在其他暂时性差异，所以按暂时性差异确认的所得税费用与会计利润不一定配比。
　　例3：丙企业在2002年12月31日接受捐赠设备一台，确定的价值为150万元。假设无其他引起差异的事项，丙企业采用直线法计提折旧，折旧年限为3年，无残值。每年会计利润为300万元，所得税税率为33%。
　　利润表债务法与资产负债表债务法比较如表-1，表-2所示：
　　表-1 利润表债务法 单位：万元
　　2003年 2004年 2005年
　　税前会计利润 300 300 300
　　应纳税所得额 350 350 350
　　差异　-50 -50 -50
　　表-2 资产负债表债务法 单位：万元
　　2003年 2004年 2005年
　　设备的账面价值 100 50 0
　　设备的计税基础 0 0 0
　　累计差 异　100 50 0
　　可见，此例中的差异即属于其他暂时性差异。运用利润表分析，丙企业在3年中，每年都存在50万元的差异，而且始终存在，不能发现该差异的转回，会将其误认为永久性差异。只有运用资产负债表债务法分析才能找出的确存在暂时性差异，并确认差异的转回。