合并损益表

合并损益表简介
　　在企业集团母、子公司内部除了内部往来项目，还存在着内部交易项目，如集团内部存货、固定资产的购销、内部债券的赎回等等。这些交易所形成的未实现利润和未确认的利润要分别在合并损益表上予以抵消和确认，因为如果不抵消公司间的未实现利润，所编制的合并损益表和资产负债表不仅会使集团利用频繁的内部交易虚增利润，而且使合并会计报表失去了其真实反映企业集团经营成果和财务状况的作用。同样，如果不确认已实现的损益，同样会歪曲整个企业集团的利润，也会对合并会计报表使用者产生误导。所以，合并损益表的编制关键在于工作底稿上抵消分录了编制。合并损益表的一般做法
　　美国规定了编制合并损益表的一般做法：

（1）公司间商品购销业务的抵消

　　首先，应抵消公司间本期发生的全部内部销售成本。这是为了避免母子公司之间对内部销售收入和销售成本的重复计算；其次，如果期末存货中存在公司间未实现利润，则应借记销售成本，以抵消损益表中所含的未实现利润，贷记存货，以抵消期末存货中所含的公司间未实现利润；再次，如果期初存货中存在公司间未实现利润，则一般假设存货中存在公司间未实现利润，则一般假设存货的本期已销到集团公司外部，即未实现利润在本期已得到实现，此时应借记长期股权投资，贷记销售成本，以调增利润，同时将长期股权投资调整到未发生内部交易的余额，在向上销售且存在少数股权情况下，调整长期股权投资数额仅等于属于母公司的部分。

（2）公司间固定资产购销业务的抵消

　　首先，抵消内部固定资产购销中产生的未实现利润。在固定资产内部交易的当期，应以未实现利润数额借记固定资产销售利得，贷记固定资产。因为固定资产从集团公司内部一个公司转移到另一个公司，是以高于账面成本的价格销售的，尽管从集团看销售利得未实现，但购买公司账上已按高于原成本的价格入账，从而使企业集团固定资产价值虚增，另一方面在销售公司账上产生了未实现利润，故需在编制合并报表之前将其抵消。但在固定资产交易以后的会计期间，上述分录变为借记长期股权投资（未实现利润数）、累计折旧（已实现利润），贷记固定资产，这是因为在复杂权益法下，从交易后第二个会计期间开始，未实现利润不再存在于固定资产销售利得账户，而是体现在长期股权投资账户中。其次，抵消买方账上因固定资产以高于账面价值的价值入账而多提的折旧，故应借记累计折旧，贷记管理费用账户

（3）集团公司间相互持有对方

　　债券业务的抵消　首先，抵消应付债券与债券投资。一个公司从集团内部公司买进债券，与存货、固定资产的业务相反，虽然交易中发生的损益未在子公司各自账上记录，但从合并报表角度看，此损益应予反映。因此，在购买当期期末应首先抵消双方的应付债券和债券投资项目，即借记应付债券（购买方拥有的债券面价部分），贷记对子公司债券投资（购买债券成本）和债券推定赎回损益。若有债券溢价，分录中还应借记相应的未摊销部分，如为应付债券折价，则应贷记。在发生内部债券交易后的第二年，分录中的债券推定赎回损益将被长期股权投资账户所代替。其次，利息收入和利息费用的摊销。从整个企业集团的观点看，发行债券企业账上的利息和购入债券企业账上的利息收入，都不是向集团外界支付或收入的，故应予以抵消，借记利息收入、贷记利息费用和债券赎回损益。此时债券赎回损益即为本期内在各自账上确认的数额。再次，抵消应付利息和应收利息这一对往来账户。

经过这样的调整后

　　合并报表上的应付债券就只反映向集团外部发行的债券数额，而债券投资账户余额被全部抵消，债券赎回损益反映了债券赎回的推定损益，应列入合并损益表。利息收入、利息费用反映了企业集团对外界的实际数额。若债券赎回发生了推定损失，则分录中债券赎回损益的发生额在借方。合并会计报表暂行规定
　　我国财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》规定的做法为：

（1）公司间商品购销业务的抵消

　　首先，抵消公司间本期发生的全部内部销售收入和销售成本。借记营业收入项目，贷记营业成本项目。其次，抵消公司间商品购销期末存货中存在的未实现利润，借记营业成本，贷记存货。上述两笔分录也可合二为一。再次，抵消期初存货中的未实现利润，借记年初未分配利润，贷记营业成本。

（2）公司间固定资产购销业务的抵消

　　首先，应抵消内部留念收入，内部销售成本和固定资产原价中所包含的未实现销售利润，即在内部交易的当期期末，应借记营业收入，贷记营业成本和固定资产原价项目。但在内部交易之后的各个会计期期末，均应借记年初末分配利润，贷记固定资产原价。其次，抵消固定资产折旧中包含的未实现内部销售利润数，应借记累计折旧，贷记管理费用。再次，将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前会计期间计入累计折旧的数额抵消，应借记累计折旧，贷记年初未分配利润。最后，在固定资产报废清理时，应当将该固定资产原价中包含的未实现销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计入以前各期折旧费用的数额（即已实现内部交易利润数额）后的余额予以抵消，故借记年初未分配利润，贷记管理费用、营业外收入。（3）集团内部各成员公司之间相互持有对方债券　业务的抵消，应借记投资收益，贷记财务费用　除了以上抵消分录外，还应抵消母公司对子公司权益性投资收益，之后，将少数股东损益单列一项，在“净利润”项目之前列示，合并损益减去少数股东所持有的损益后的余额即为合并损益表中的净利润，它应与合并留存利润表或合并利润分配表中的净利润数额一致。