财务报表

财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。

亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。

对外报表即指财务报表。对内报表的对称，是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。

财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面：

　1、全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营果和现金流量，有利于经营管理人员者了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

　2、有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区经济的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。

　3、有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。

　4、有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。

财务报表就是公司通过准备和出示财务报告的方式将其财务表现展示给投资者、债权人和其他利益相关者。财务报告示的作用，IASB（International Accounting Standards Board）国际会计准则委员会在其“财务报表的准务和出示框架”中是这样描述的：“财务报表的目标是提供关于一个实体的财务状况，经营情况以及财务状况的变化的信息，从而有助于广泛的使用者做出经济决策。”财务分析的目标就是运用公司财务报表中的信息，以及其他相关的信息，来做出经济决
策。例如，是否投资历于一个公司的股票或者是否把这个公司的股票推荐给它的投资者，是否与一个公司扩大交易，是否对一个公司的银行信用。分析者使用财务报表数据来评价一个公司过去的经营表现和现在的财务状况从而形成对于这个公司将来的盈利能力和产生现金流的能力的看法。

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

1、按服务对象，可以分为对外报表和内部报表。

　 1）对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的，定期规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。

　 2）内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如成本报表属于内部报表。

2、按报表所提供会计信息的重要性，可以分为主表和附表。

　　1）主表即主要财务报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表。现行的主表主要有三张，即资产负债表、利润表和现金流量表。

　　2）附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表；应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。主表与有关附表之间存在着勾稽关系，主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量，附表则对主表进一步补充说明。

3、按编制和报送的时间分类，可分为中期财务报表和年度财务报表。

   中期财务报表广义的中期财务报表包括月份、季度、半年期财务报表。狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。 

   年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。

4、按编报单位不同，分为基层财务报表和汇总财务报表。

   基层财务报表由独立核算的基层单位编制的财务报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。

   汇总报表是指上级和管部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇部编制而成的财务报表。

5、按编报的会计主体不同，分为个别报表和合并报表。

   个别报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。

    合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。

我国对财务报表的有关规定主要有：

　会计报表应按期报送所有者、债权人、有关各方及当地财税机关、开户银行、主管部分。有限责任公司的会计报表应分磅给各投资单位。股份有限公司的会计报表还应在股东会议召开20日之前备置于公司办公处所，供股东查阅。向开发行股票的公司，应按财政部有关规定公告有关报表文件。月份报表应于月份终了后六天内报出；年度会计报表应在年度终了后四个月内报出。企业向外报送的年度会计报表，应当由企业行政领导人、财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制、做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。财务报表通常经注册会计师审定。　　

　　财务报表是随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高而不断发展的。主要有：资产负债表（balance sheet），损益表（income statement），现金流量表（statement of cash flow），财务报表注释，其他财务报告和会计界争论的第四财务报表。

　　１、资产负债表（balance sheet），是总括地反映会计主体在特定日期（如年末、季末、月末）财务状况的报表；

　　资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是孕育而生；

　　２、利润表（也称收益表、损益表）（income statement），它是总括反映企业在某一会计期间（如年度、季度、月份）内经营及其分配（或弥补）情况的一种会计报表；

　　随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时点的会计报表——资产负债表已无法满足信息披露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力，即企业的盈利能力，于是，期间报表——损益表开始走上历史舞台。

　　另一种观点认为，损益表出现的直接原因是近代税务体系发展的要求。

　　３、财务状况变动表是反映企业在一定会计期间（通常是年度）内资金的来源渠道和运用去向的会计报表，是一张综合反映企业理财过程，以及财务状况变动的原因与结果的报表。

　　以现金为基础编制的财务状况变动表又叫做现金流量表（statement of cash flow），它是反映在一定会计期间现金收入和现金支出的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现能力；

　　现金流量表的前身是资金表，最早出现于1862年的英国。1908年，威廉·莫斯·考尔在他撰写的会计教科书中，正式称该表为“来龙去脉表”，若干年后，称该表为“资金表”。

　　自20世纪70年代后，资金表成为西方国家企业对外必编的财务报表之一。

　　我国长期以来实行计划经济，国有企业的资金由财政部和银行管理，企业只需编制资产负债表及损益表。

　　1985年财政部颁布了《中外合资企业会计制度》及1992年1月1日起执行的《股份制试点企业会计制度》要求合资企业和股份制试点企业必须编制“财务状况变动表”。

　　1992年财政部颁布了《企业会计准则》规定企业必须编制财务状况变动表或现金流量表。

　　1998年3月，财政部颁布了具体会计准则《现金流量表》规定以现金流量表代替财务状况变动表。

　　４、财务报表附注是为了帮助理解会计报表的内容 地会计报表的有关项目等氛和的解释。其主要内容有：氖要用的主要会计政策；会计政策的变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；非经营项目的说明；财务报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。

　　５、会计界关于第四财务报表的争论

　　第四财务报表争论的起因

　　巴林银行的倒闭

　　对冲基金的异军突起

　　东南亚金融危机

　　美国长期资本管理公司（LTCM）的清盘

　　过度运用衍生工具将使企业面临的经营风险凸现，衍生工具巨大的杠杆效应极易将企业推入万劫不复的境地。

　　第四财务报表要求企业披露主要是三表之外的事项，包括：

　　披露企业面临的或有事项（担保、诉讼等）

　　企业所从事业务的详细介绍，并附上详尽的风险分析(例子：安然公司的破产)

　　企业的抗风险能力（是否已提取充足的资本准备）

一．资产负债表概述

　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反

　　映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产：负债+所有者权益”平衡式。

　　（一）资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

　　（二）负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

　　（三）所有者权益一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

二．资产负债表的结构

　　我国企业资产负债表采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益。资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

三．资产负债表的编制

　　（一）根据总账科目余额填列。如“应收票据”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“应收票据”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

　　（二）根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

　　（三）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

　　（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”、 “在建工程”等项目，应当根据“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额咸去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“固定资产”项 目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产’’项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、 “无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

　　（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资””、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。　　

资产负债表（Balance sheet）反映财务状况：
资产（Asset）由过去的交易或事项产生的、被一个特定的经济实体所占有的提供
当前或未来经济利益的资源。
负债(Liabilities)代表经济利益的损失。它源于过去的交易或事项的结果。一个经济
实体有责任在未来把资产或服务转移给其他实体。
股东权益（Equity）是一个经济实体中资产减去负债后对剩余的净资产的权益。
各种交易事项在资产负债表中反映，那么就有下面的等式恒成立：
资产＝负债＋所有者权益，或者 A=L+E

一．利润表的概念和结构

　　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

　　我国企业的利润表采用多步式格式，主要编制步骤和内容如下：

　　第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；

　　第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；

　　第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或亏损)。

　　普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表列示每股收益信息。

二、项目

　　１、营业收入

　　减：营业成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失

　　加：公允价值变动净收益

　　投资净收益

　　２、营业利润

　　加：营业外收入

　　减：营业外支出

　　３、利润总额

　　减：所得税

　　４、净利润　　

利润表(Income statement)列示的是一个企业的经营业绩，解释了在两个资产负债表日之间一些（不是所有）资产、负债和所有者权益的变动。利润表遵循应计原则和配比原则。

利润表的元素包括：

收入 从企业制造或销售产品、提供劳务、或其他构成企业持续经营的主营业务中
获得的利益的流入。
费用 企业为制造或销售产品、提供劳务、或为进行其他持续经营的主营业务而产
生的利益的流出。
损益 指非日常经济业务所造成的资本或净资产的增加或减少。

一．现金流量表概述

　　现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

　　(一)经营活动产生的现金流量

　　经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

　　(二)投资活动产生的现金流量

　　投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

　　(三)筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

　　企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

现金流量表反映经营、投资、筹资活动的现金流入或流出。这些现金流的分类如下：
经营活动现金流（CFO） 包括了所有既不属于投资又不属于筹资的交易事项而产
生的现金流量。
投资现金流（CFI） 源于购置不动产、厂房和设备或是兼并子公司或机构部门、
购买或出售对其他公司的投资。
筹资现金流（CFF） 这个金额是以发行股票、债券的现金收入减去偿还债务和支
付股东股利等现金流出而计算出来的。
股东权益变化表反映的是权益投资者在一段时期内对公司的投资的数量和来源上的变
化。

   1、数字真实

　　财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。

　　2、内容完整

　　财务报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。凡是国家要求提供的财务报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。

　　3、计算准确 　

 　 日常的会计核算以及编制财务报表，涉及大量的数字计算，只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。

　　4、报送及时

　　及时性是信息的重要特征，财务报表信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了会计信息的使用价值。

　　5、手续完备

　　企业对外提供的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

　　由于编制财务报表的直接依据是会计账簿，所有报表的数据都来源于会计账簿，因此为保证财务报表数据的正确性，编制报表之前必须做好对账和结账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符以保证报表数据的真实准确。

 1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则――基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不能以附注披露代替确认和计量。

　　以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。

2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：

    会计准则要求改变财务报表项目的列报；
    企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
3、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。

　　性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

4、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。

    资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。
    非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。
5、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。

　　财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。

　　不切实可行，是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。

6、企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：

    编报企业的名称。
    资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。
    人民币金额单位。
    财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
7、企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。

8、根据《企业会计准则――财务报表列报》规定，在财务报表中列报的项目，应当单独列报；其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。

　　财务报表主要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动，对财务报表可以从六个方面来看，以发现问题或作出判断。

　　一看利润表，对比今年收入与去年收入的增长是否在合理的范围内。像银广夏事件，利润表上今年的收入比去年增加几百个百分点，这就是不可信的，问题非常明显。那些增长点在50％－100％之间的企业，都要特别关注。

　　二看企业的坏账准备。有些企业的产品销售出去，但款项收不回来，但它在账面上却不计提或提取不足，这样的收入和利润就是不实的。

　　三看长期投资是否正常。有些企业在主营业务之外会有一些其他投资，看这种投资是否与其主营业务相关联，如果不相关联，那么，这种投资的风险就很大。

　　四看其他应收款是否清晰。有些企业的资产负债表上，其他应收款很乱，许多陈年老账都放在里面，有很多是收不回来的。

　　五看是否有关联交易，尤其注意年中大股东向上市公司借钱，到年底再利用银行借款还钱，从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。

　　六看现金流量表是否能正常地反映资金的流向，注意今后现金注入和流出的原因和事项。