会计

　　会计学是以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科，可以说它是社会学科的组成部分，也是一门重要的管理学科。会计学的研究对象是资金的运动。

　　关于会计的定义，历来学界仁智各见，有信息系统说，也有管理活动说，还有其他学说。其实，都是对会计的不同角度的考察。目前，主流的观点是会计信息系统说，即以下的一些解释。

　　会计学由阐明会计制度、会计准则赖以建立的会计理论，以及会计工作如何组织和进行的会计方法组成。会计学主要分支：可以这样分类：从大的分类来看可分为盈利会计和非盈利会计；在盈利会计中，又可分为财务会计、管理会计。

　　在中国大陆需要说明的是，审计学原是从会计学分化出来的一门学科，现代审计的理论和方法，以及其研究的任务和会计学不完全相同。狭义会计学不包括审计学。

　　会计提供财务报告。财务报告对于经理，监管者，股东，员工等利益相关者是有用的。会计的核心是复式记帐，这种复式记帐法要求每一项业务至少要有两个经济实体，在一个帐户计借方，在另一个帐户相应的计贷方，所有的借方发生额应该等于所有贷方的发生额，即有借必有贷，借贷必相等。如果借贷不等，那么一定有错误，这样复式记帐自身就提供了一种简单的检验错误的方法。

　　会计学是在商品生产的条件下，研究如何对再生产过程中的价值活动进行计量、记录和预测；在取得以财务信息(指标)为主的经济信息的基础上，监督、控制价值活动，促使再生产过程，不断提高经济效益的一 门经济管理学科。它是人们对会计实践活动加以系统化和条理化，而形成的一套完整的会计理论和方法体系。

　　会计学的研究对象包括会计的所有方面，如会计的性质、对象、职能、任务、方法、程序、组织，制度、技术等。会计学用自己特有的概念和理论，概括和总结它的研究对象。

　　会计学是一门实践性很强的学科，它既研究会计的原理、原则，探求那些能揭示会计发展规律的理论体系与概念结构，又研究会计原理和原则的具体应用，提出科学的指标体系和反映与控制的方法技术。会计学从理论和方法两个方面为会计实践服务，成为人们改进会计工作、完善会计系统的指南。

　　会计学的产生和发展是与近代会计的形成及发展密不可分的。在欧洲，早在12～13世纪，意大利的商品货币经济已比较发达，借贷复式簿记已出现于热那亚、威尼斯等城市。1211年意大利佛罗伦萨银行已用借贷复式记帐法记帐，当时人们称这种记帐法为“威尼斯簿记法”。

　　意大利学者 “现代会计之父” 卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)1494年11月10日发表的《算术、几何、比与比例概要》（也称为《数学大全》）一书中的第1部第9篇第11节，以“计算与记录详论”为题，系统介绍了当时流行的“威尼斯簿记法”，并结合数学原理从理论上加以概括，为会计学的产生奠定了基础。

　　由于卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)著作的问世，使科学的复式记帐法得以广泛传播，并推动了会计的发展。因而，一般认为，1494年是近代会计的开始。从15世纪到产业革命，德国、英国和荷兰出版了不少会计著作，展开对会计的介绍和研究，但都没有脱离卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)“簿记论”的窠臼，只是在记帐技术上有所改进。当时的会计理论主要是由“拟人学说”统一借贷的含义，建立帐户体系。

　　18世纪60年代开始的产业革命，促进了股份公司的兴起。它要求会计定期向股东提供会计报表，说明企业的财务状况和经营成果。从此，会计就在簿记的基础上，向资产、负债与资本的计量，收益的确定，报表的编制、审查、分析和解释等新的内容发展。

　　20世纪初，在产业革命发源地英国，先后出版了狄克西的《高等会计学》、里斯尔的《会计学全书》等书。这几本会计著作的出版，说明会计理论研究已从局限于记帐、算帐的簿记向包括记帐、算帐、报帐、查帐的会计转变，初步建立了现代会计学。

　　20世纪以来，会计表分析和成本会计学等新的会计学分科相继出现。到了50年代，由于生产规模的日益社会化和生产技术与经营管理的迅速现代化，在工业发达的西方国家，一方面，电子计算机引进会计领域，促进会计数据处理电算化的研究；另一方面，传统的企业会计学分化为财务会计与管理会计两门相对独立的学科。

　　会计学主要是由会计学原理、专业会计学和会计发展史组成。专业会计。学可按不同的标志进行分类：按国民经济各部门对会计知识的不同要求和特点，司分为工业会计学、农业会计学、商业会计学等。按照会计知识所包括的不同内容，如对不同性质、不同用途的会计信息的研究，可分为财务会计学、管理会计学和成本会计学等。按照会计知识涉及不同范围的会计主体，又可分为微观会计学(企业会计学)、宏观会计学(社会会计学)、国际会计学等。

　　在中国对会计的解释有“管理活动论”、“工具方法论”和“经济信息系统论”等三种主要不同观点。按照“管理活动论”，会计是一种管理活动，会计学就是一门经济管理科学；按照“工具方法论”，会计是一个反映和控制生产过程的方法和工具，会计学应当视为一门为经济管理服务的方法学或方法论的科学；按照“经济信息系统沦”会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，会计学应当既是一门经济管理科学，又是一门方法论的科学。

　　通过对会计产生和房展的阐述，可以看出，会计是一项管理活动，它为管理提供经济信息，从数量和价值两个方面放映再生产过程;同时，它还直接履行着管理的职能。会计的基本概念可表述为:会计是以货币为主要计量单位，借助专门的方法和程序，对各单位（会计主体）的经济活动进行全面,连续，系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息以提高经济效益的一种管理活动。

　　会计的产生和发展既与生产力的发展有关，也与生产关系的变革有关。会计作为人们为管理再生产过程而从事的一种管理活动，它是各个不同的社会都需要的，它有各阶级共同需要的东西。这些东西由简单到复杂，由低级到高级，从不完备到完备，每一变革都是与生产力的发展相联系，会计参与对经济过程的管理，实际上就是通过对生产力的反映、控制进行的管理活动。从这方面来说，会计具有自然属性即技术性。随着科学的发展，技术的进步，会计中大量采用数学方法，广泛应用电子计算机，会计的技术性也不断增强。但生产总是在特定的生产关系之下进行的，会计总是通过反映控制经济活动过程来反映生产关系的性质，体现生产关系的要求。不同社会制度下会计所反映和控制的内容以及所达到的目的不尽相同。会计理论也要按照统治阶级的需要来建立。

　　会计的总目标和经济管理的总目标是一致的，即讲求和提高经济效益。

　　会计的具体目标是为经营管理提供决策所需的会计信息。确立会计具体目标要明确三个问题：首先要明确会计信息的使用者是谁；其次要明确他们需要的会计信息是什么；最后要明确怎样提供才能满足他们的需要。

　　会计目的是按照信息使用者的要求把会计职能具体化的表现。会计的职能是由商品经济对信息的客观要求所决定的，因而它具有客观性和相对稳定性。会计的目的意味着向会计提出它应当达到的要求，因而它表达了人的主观意识，并且随着会计所依存的外在环境（社会制度、经济体制等）的变化而变化。

　　会计的本质，是指会计本身具有的性质，它是会计这一客观事物内在的、相对稳定的实质联系。它表明会计最终是什么。

1．以货币作为主要计量尺度

　　任何一项经济业务，进行记录时，都要应用一定的计量单位。计量单位有实物量、劳动量、货币量（价值量）三种。实物量的计量单位有个、只、辆、吨等等，劳动量的计量单位有工作年、月、日、时等等，这些计量单位的衡量基础各不相同，它们只能表示个别的数据，而不能进行综合和比较，会计则要进行全面的、综合的核算。在商品货币制度下，货币有其特殊作用，因为它是：

衡量其他一切有价物价值的共同尺度；

交换的媒介物；
价值的储藏物（金属货币）；
清算债权和债务的支付手段。

　　因此，以货币作为主要的、统一的计量单位来进行核算，就成为会计的特点之一。当然，实物量和劳动量两种计量单位在会计核算中也被应用着，但货币量计量单位是最主要的。

　　2．以凭证为依据，记录经济活动过程，并明确经济活动的责任

　　企业等单位在经济活动过程中，每发生一项经济业务，都必须取得或填制合法的书面凭证。这些凭证不仅记录着经济业务的过程，而且明确经济活动的责任。会计必须根据合法的凭证，才能进行记帐、算帐。如果没有合法的凭证，会计就不得作任何正式的记录。这是会计的又一个特点，它说明会计的记录都是有凭有据的，能如实地反映经济活动的真实情况。

　　3．会计对经济活动所作反映是连续的、系统的、全面的、综合的

　　为了正确地反映企业等单位的经济活动，会计应按照经济业务发生的顺序进行连续、系统、全面、综合地记录和计算，为企业等单位经营管理提供必要的经济信息。所谓连续是指按经济业务发生（确认）的顺序来反映，自始至终不可间断；所谓系统是指会计运用一套专门的方法对各种经济活动进行科学的、有规律的、不是杂乱无章的归类、整理和记录，最后提供系统化的信息；所谓全面是指对决策有用的信息均应作出详尽的反映，以便决策者选用，反映不带有某种偏向性，不能任意取舍，更不得遗漏；所谓综合是指会计的反映运用货币计量来综合反映经济活动的情况，以便对不同种类、不同名称、不同度量的物质消耗，以及各种错综复杂的经济活动进行反映，借以提供总括的价值指标。当然必要时也可采用实物量和劳动量来作辅助反映。

　　4．运用一系列专门方法

　　会计运用着一系列科学的专门的核算方法，且这些专门方法是相互联系，相互配合，各有所用，构成一套完整的核算经济活动过程和经营成果的方法体系，有效地发挥会计应有的作用。

成本效益考量（cost/benefit analysis）
重要性原则(materiality)
稳健原则 (prudence concept/going concern)
行业特性原则
货币计量原则（money measurement concept）

　　会计所记录之各事项，主要可分为五大类，称为会计五大基本要素，各大类之下又可细分各子类别

实帐户─ 资产、负债、所有者权益
虚帐户─收入、费用

　　资产=负债+所有者权益（Assets = Liabilities + owner's equity）

平时程序：分录、过帐、试算
期末程序：调整、结帐、编表

德勤（Deloitte）

　　德勤全称 Deloitte Touche Tohmatsu，1992年三家合并才开始正式启用。

－－－Deloitte部分

1890年 Deloitte Dever Griffiths 成立于纽约
1895年 Haskins & Sells 创立于纽约
1978年 两家组成 Deloitte Haskins & Sells 公司

－－－Touche部分

1900年 George Touch 与 John Niven 在美国纽约建立了Touche Niven公司
1927年 Allen R. Smart 创立 Allen R. Smart公司
1947年 George Bailey 创立 George Bailey公司
1947年 9月三家正式合并 Touche Niven Bailey & Smart（底特律）
1960年 Touche Niven Bailey & Smart（美）Ross Touche（加）George A Touch（英）合并更名为 Touche Ross Bailey & Smart
1969年 更名为 Touche Ross公司

－－－Tohmatsu部分

1968年，Iwao Tomita 与老师Tohmatsu，共同成立 Tohmatsu & Co 事务所
1989年 Deloitte Haskins & Sells公司 Touche Ross公司合并，并与日本Tohmatsu Awoki Sanwa联合，形成了Deloitte Ross Tohmatsu，之后又更名为 Deloitte & Touche
1999年，Deloitte & Touche 和 Tohmatsu & Co 正式合并，形成现在的德勤Deloitte Touche Tohmatsu

普华永道（PwC）

普华永道（Pricewaterhouse Coopers，PwC）的前身是1848年成立于英国伦敦的普华(Price Waterhouse)会计公司和1898年成立于美国费城的永道(Coopers & Lybrand)会计公司

安永（Ernst & Young或EY）

　　安永的前身是1903年成立于美国克利夫兰的Ernst & Ernst(1979年后合并为Ernst & Whinney)会计公司和1894年成立于美国纽约的Arthur Young会计公司

毕马威（KPMG）

　　毕马威的前身是1897年成立于美国纽约的 Peat Marwick International (PMI) 和 1979年成立于欧洲的Klynveld Main Goerdeler (KMG) 的各个成员机构合并而成。毕马威历史悠久，发展跨越三个世纪，KPMG的四个字母分别代表其主要创办人的英文名称缩写。

K 代表 Klynveld — Piet Klynveld 于一九一七年在阿姆斯特丹成立了Klynveld Kraayenhof & Co.。
P 代表 Peat — William Barclay Peat 于一八七零年在伦敦成立了 William Barclay Peat & Co.。
M 代表 Marwick — James Marwick 和 Roger Mitchell 于一八九七年在纽约共同成立了Marwick, Mitchell & Co.。
G 代表 Goerdeler — Reinhard Goerdeler 博士多年来一直担任 Deutsche Treuhand-Gesellschaft 的主席，其后出任毕马威的主席。他为 KMG 的合并工作奠定了稳固的基础，居功至伟。