单一税

单一税

单一税即“单一税制”或“单税制”。是“复税制”的对称。即一个国家只实行一种税的税收制度。是从税制结构的角度对税收制度的一种分类。
在税收理论上，曾有过实行单一税制的主张。如单一土地税制、单一所得税制、单一资本税制和单一消费税制等。实际上没有任何国家实行过单一税制。中国从1973年到1981年，对国营企业只征收工商税一种税，但这并非单一税制，因为就整个国家来看，这一时期还存在工商所得税、农业税、关税、屠宰税、牲畜交易税、城市房地产税、车船使用牌照税、契税等多种税收。

17～19世纪，单一税制曾经为欧洲国家一些新兴资产阶级学者所提倡。他们针对封建国家的苛捐杂税和专制课征制度提出了这种极端的单一税见解。
主要主张有：
　　①单一消费税。欧洲的重商主义较早提出这一设想。英国哲学家T.霍布斯认为,消费税能够鼓励节俭,节制奢费；随价格附征可以保证税收收入；人人消费,人人纳税,可以革除封建贵族、僧侣阶层的不纳税特权。
　　②单一土地税。为18世纪法国重农学派所倡导，其先驱P.布阿吉尔贝尔主张建立地租单一税。该学派创始人F.魁奈进一步从理论上阐述了单一土地税的必要性。他认为，在整个国民经济中，只有农业才是创造“纯产品”的唯一生产部门。土地所有者得自于 “纯产品”的地租是最适合于课税的来源。因此，主张只征一种地租税，把全部税负都加在土地所有者身上。19世纪末，美国经济学者H.乔治又提出土地价格单一税的主张，认为这种税应由地主负担，不能转嫁给其他消费者。
　　③单一所得税。1798年，所得税在英国诞生后，一些学者曾提出建立单一所得税。认为所得税较之其他税收更有确实性和收入弹性，最能体现公平税负原则。1869年，德国社会民主党还以单一所得税作为它的经济纲领之一。
　　④单一财产税。最早为法国学者季拉丹所提出。他认为，对不产生收益的财产或资本课税，不但不会影响资本形成，还可刺激资本投入生产。同时，征收单一财产税，可以课及所得税不能课及的税源。
　　由于单一税税源单一，不能充分满足国家财政需要；征税范围有限，不符合普遍、公平的税收原则；限制了税收职能作用的领域，不利于国家利用税收杠杆来实现财政、经济和社会政策目标。因此，上述各种单一税制主张，都只停留在理论的设想上，未能真正付诸实现。

单一税有三大基本特征，一是单一税率。就是对企业或个人所得按单一税率纳税，它通常设置一定的免征额，免征额之内的部分适用零税率，超过免征额的部分适用单一税率。二是消费税基。它是对GDP减去投资后的余额征税，即在企业和个人取得的全部收入中，对其用于投资的部分免税，对其用于消费的部分征税。企业所得税的税基是毛收入减去各类成本费用和投资之后的余额，工薪税的税基是工资、薪金和各类补助金之和减去税收免征额、个人投资之后的余额。三是税收中性。它取消全部或大部分税收优惠，其目的就像通常所说的“统一”或“拓宽”税基，“平整竞赛场地”，使税制更加中性。面对广泛的税基和单一税率，纳税人的替代选择空间极为有限，他们站在同一税负起跑线上公平竞争。

单一税包括对企业征收的企业所得税和对个人征收的个人所得税。与单一税制对应的是复合税制，如现行累进税。单一税的经济与税收效应是深远的，也是正负影响交融的。
（－）经济效应。
1．刺激投资。从投资总量上看，单一税是对所得减去投资后的余额征税，即在企业和个人取得的收入中，对用于投资支出的部分免税，这必将增加投资总量，而累进所得税较高的边际税率严重挫伤了投资者的积极性。
从投资结构上看，累进税制对投资有诸多税收优惠减免规定，但它可能将投资导入低效率用途。而单一税取消了全部或大部分税收优惠，单一税率也使得企业与个人避免了各种额外负担，这样，企业和个人完全根据市场而不用考虑不同的税负作出经营抉择。单一税对各类投资的促进作用是一样的，从而避免了税收对投资动机的扭曲，这必将促进投资全面公平地展开，使投资结构公平合理，提高社会经济效率。据预测，美国在单一税制下，投资总量增加和投资结构改善将导致产出增长3%。
2．促进劳动供给。单一税的免征额一般高于累进所得税的免征额，高的征税门坎使大部分劳动者不在纳税行列，并且高的费用扣除额使他们的生活有保障，这样他们的劳动积极性大增，当然，另一些人必须负担一个轻微上升的边际税率（单一税的税率一般为5－2O％），从而影响其劳动供给。但综合来说，劳动供给是大幅增加的。据估计，实施单一税将使美国工时数上升4%，这意味着每个工作者平均每周多工作1.5小时。劳动供给增加将使商品与服务产出增加，据测算，美国每年因劳动供给增加而使产出增加约2000亿美元，人均约增长75O美元。
3．企业家动机与努力增加。按照熊彼特的经济思想，经济增长的关键在于企业家的创新活动，这种创新活动又具体表现为企业家投资增多与劳动供给增加。但是，现行税制对企业家的创新活动实施“没收”性税收，给企业家的投资与劳动供给以致命打击。因为现行公司所得税加上企业家个人负担的权益性投资税收二者之和几乎是对企业家收益的完全没收。具体来说，当一个企业成功后，它首先面临的是公司所得税，然后是个人所得税，二者相加，几乎是所获收益的一大半。企业家首先得将收益的一大块分给股东，然后还得将剩余部分的一大半交给政府。这样企业家近乎一无所获。而在单一税制下，低的税率将极大促进企业家的创新活动。
4．抑制消费。单一税是对消费额征税，替代效应发挥作用（即少消费或不消费重税商品与服务而代之以消费轻税或无税商品与服务）必然使人们倾向于少消费。另外，如果是以流转额为主的税收体系，则消费面临双重征税，因为流转税为主的税收体系以消费额为税基，流转税对已发生的消费收税，即纳税人每天消费要纳税，而且在单一税制下，还要对可能发生的消费征税。这样，消费在单一税下必将大为萎缩，从而对经济增长产生收缩效应。
（二）税收效应。
1．简化税制，刺激富人纳税，但税基不一定扩大，避税逃税行为仍不能消除，税收总额不一定增长。
在单一税下，所得按一个固定税率征税，因而可以不必建立综合申报制度，而代之以源泉扣缴制度，单一税制下的源泉扣缴制度从源头上堵塞税收漏洞，减少了偷逃税，税收征收成本会大为降低，同时，单一税也省去了纳税人繁多的表格填写，这既增加了税收，也减少了执行成本。
对于富人来说，单一税使其在累进税下适用的高边际税率在单一税下（税率）大大降低，而在较低的单一税率下，富人的逃税风险成本加大，因而逃税动机降低，从而可能促使其纳税。但是，如果说高税率有逃税动机，但不能说低税率没有逃税动机，这样，单一税下仍不能使隐形收入完全显化，富人在单一税下诚实纳税值得怀疑。
单一税减少了税收优惠，扩大了税基，但这种优惠并不能完全消除，如离退休人员薪金和抚恤金的免税还将存在，因而税基扩大空间有限。另一方面，单一税起征点提高后，所得税收入必将因此减少一部分。综合二者，税基是否扩大尚待考察。
总之，实施单一税后，所得税总量变化要考虑以上诸多影响因素，是增是减要视实际经济税收情况才能确定。
2．税收的收入调节功能减弱。
设置所得税的目的之一就是要调节个人收入，通过以不同税率征税来缩小贫富差距。累进税体现的是量能负担原则，收入高的多缴税，收入低的少负担，而实行单一税后，高收入者和低收入者按一样的较低的税率纳税，富人相对穷人来说税基较大，富人纳税自然多，但富人税后余额总是越来越大，所以，税收的收入调节作用明显减弱。
3．税收公平有增有减。
单一税对于税收公平来说是利弊兼收，从横向公平来看，单一税取消了穷富纳税人税收待遇差异，因而增加了社会不公平，但是单一税减少了寻租、税收减免以及大量的偷逃税行为，因而增加了经济公平。从纵向公平来看，单一税通过提高税收免征额，使得一些最贫穷的家庭能够完全免税，体现了公平，但是，它对富人又大幅减税，因而又增加了不公平。

1．经济影响。从经济增长的影响因素看，我国目前经济增长的拉动因素主要有投资、消费和出口三大因素，单一税对企业投资作一次性扣除，必将刺激民间投资从而极大地推动我国经济增长。但是另一方面，单一税对消费征税，而我国税收体系又是以流转税为主体，因而消费面临双重征税，这对通过消费需求拉动经济增长的宏观调控政策来说极为不利，而且与美国相反，我国现实经济情况是高储蓄率与低消费率。再从对经济的调节效应看，单一税是更加中性的税，这必将促进经济要素的平等竞争，从而对我国建立市场经济体制具有重要作用，必将提高经济效率，但是，划一的单一税不能区别对待各种经济现实而对市场纠错，调节功能必然降低，这必然不利于我国经济结构调整。
2．税收影响。同为转轨制经济，应该说我国与俄罗斯有相似之处，因而单一税有可能有益于增加我国的税收收入，这可以从四个方面来理解，其一是因为我国个人所得税主要税源仍在中等收入，即工薪阶层，在由累进税制改为单一税制后，我国个税征管中的综合申报制就变得不必要了，源泉扣缴制即可，因而堵塞了～些纳税漏洞，扩大了税基。其二是单一税高于现行所得税的最低边际税率，因而必然提高绝大部分纳税人的税率。其三是税收优惠大幅减少。我国税收优惠庞杂，单一税是“整洁”、中性的税制，它必然大幅削减税式支出。其四是富人由于税率的大幅降低，从而逃税风险增大，因而多少要增加纳税。这样，税基扩大，税率提高，税收优惠减少，税额必然增大。当然这不能排除税收的短暂振荡并且以单一税税率的合理确定等为前提。但是，税收增加有可能导致税负增加，这对当前强烈的减税呼声可谓雪上加霜，因而有可能不利于经济增长。另一方面，我国贫富差距越来越大，基尼系数已经高达 O．45，随着市场经济的推进，这种差距一般难以缩小，单一税对贫富调节功能减弱，必然影响到我国未来税收的稳定与增长，这在富人并不必然地因为单一税而自觉交税的情况下会变得更加严重，而且这不仅是个经济问题，还是个社会与政治问题。另外，税收的收入公平调节功能将减弱。
3．制度供给成本。一项制度的供给即使不能使所有人受益也要使大部分人受益，即不能帕累托最优，也应帕累托次优。设计单一税肯定不能照搬俄罗斯的13％的税率、扣除额和起征点。而设计好合理的单一税制决非易事。个人所得税税率由5％提高到多少是个难题，因为这既不能使税收下降，也不能使纳税人税负大幅提高。而对于费用扣除而言，SOO元的起征点显然过低，但过高的起征点不利于税收收入的稳定，而过低又不能降低低收入者的税收负担。还有税收优惠问题，一般地说不能完全取消税收扣除，但哪些保留，哪些取消，涉及到多方利益与资源配置方向，因而也是一个政策性强的问题。
综上所述，我国是否实行单一税是一个两难选择问题，而且由于错综复杂的影响因子也难以定量分析。因此，我们应该跳出单一税分析框架宾日，认清经济形势，把握所得税制改革总体方向，然后在所得税改革总体框架下评论、分析并借浆单一税。经济决定税收，要弄清所得税制改革方向就得首先认识经济形势。当今世界经济一体化进程加快，知识经济源动，要素流动频繁，并且世界经济普遍定低，这些因素要求税制改革必须降低税率、简化税制、削减税收优惠、维护税收中性，以利于促进经济增长，维护公平竞争，吸引外商投资与人才引进。其次，当今世界所得税制改革浪潮正是迎合世界经济要求而产生的。当今世界所得税改革趋势是：
（1）降低税率。
（2）削减所得税纳税档次。
（3）裁剪税收支出、拓展税基。
世界所得税改革方向使我们可以这样判断单一税：单一税是当今世界所得税改革的一个组成部分，是世界所得税改革浪潮的一个表现形式，而且是一种极端形式。正因为如此，我们以为我国所得税改革应该可以从世界所得税改革趋势中得到启示，而不能完全照搬单一税。
我国现行个人所得税是九级累进制，可以考虑这样一种改革思路：
（1）提高起征点。比如由800元提高到1500元。
（2）降低边际税率。特别是降低最高边际税率，如可由45％下调到40％。
（3）减少纳税档次。如由九级累进改为五级系进。
（4）减少税收优惠。如可以考虑取消对稿酬3O％的优惠。
我国现行企业所得税是33％的比例税率，但对小企业分别适用27％和18％的税率，并且内外资企业两套税制。企业所得税与单一税接近，因而可以考虑进一步深化税制改革，实行单一税制。
（l）将税率定为25％。降低企业税负。
（2）提高起征点。取消税前工资规定，提高折旧率，放宽研究与开发列支标准。
（3）扩大税基。整顿和减少税收优惠，实行国民待遇，但对外商投资企业可实行过渡措施。

俄罗斯财政部有关数据显示，俄罗斯个人所得税13%的单一税取得了非常正面的效果。
俄罗斯财政部2006年征收的个人所得税收入达到了9304亿卢布（1美元等于24.4卢布），比2005年的7070卢布增长了31.6%。如果按照2006年度消费物价指数9.0%调整后，2006年个人所得税收入实际增长了22.6%。
在2001年施行单一税制之前，俄罗斯个人所得税的最高边际税率是30%。实践表明，低税率导致了资本外流的下降，纳税人遵从度的提高和税收收入的增长。

单一税改革主要覆盖地区是中东欧。现在，单一税也波及到了中亚和非洲。但我们长期以来忽略了已经采纳了单一税制的牙买加。
牙买加的第一个一般所得税制是在1920年生效的。该税种包括了小幅度的免税和从1—10%的累进税率。战后的现代所得税是在1955年颁布实施的，对应纳税所得的第一个7000牙买加元征收30%，对超过14000元的全部收入适用57.5%的高税率。16个各种数量的抵免项使牙买加实际税率很低，纳税人的部分所得实际上逃避了个人所得税。
1986年，牙买加进行了重大的税制改革。这次改革将所有的抵免项目用一个标准扣除额8580元（1985年改革初期的汇率是1美元等于5.56牙买加元）取代。税基包括按照该国货币换算出来的额外福利和各种费用。利息所得也要按照30%的税率缴纳。以前的累进税率结构被单一的33%的税率取代。
1993年1月1日，牙买加将单一税率降低到了25%。为了应对通货膨胀，牙买加几乎每年都对标准扣除进行调增。从2007年1月1日起，对收入中的第一个275000元施行免税（按照2008年1月3日的汇率等于3567美元）。对从银行和人寿保险公司获得的利息税率为25%。 　

保加利亚从2008年1月1日起加入中东欧国家的单一税俱乐部。
保加利亚10%的个人所得税取代了以前的20%、22%和24%的累进税率。
保加利亚政府在2006年将本国的公司所得税税率从15%降低到10%。其现在的个人所得税和公司所得税统一实行10%的税率。为了尽可能地废除双重征税，对股息和资本利得征收5%的税率。独资企业是按照其净所得的15%征收单一税。
据了解，政府下一个目标是将社会保险税的税率也降低到10%。

瑞士实行的是三级所得税制，联邦、州和地方政府都征收所得税。总的来说，尽管在26个州和2900个市存在很大的差异，但每一级政府征收的个人所得税收入大体都是三分之一。瑞士联邦个人所得税的税率档次目前有9级，从第一个25000瑞士法郎的0%到最高税率的13.2%（1美元等于1.13法郎）。
瓦尔登州在2006年1月设计了一种随应纳税所得额的增加税率下降的个人所得税制。但是，但有关方面裁定这种安排是违反宪法的。瓦尔登州采取的对策是，提出了一个1.8%的单一税率个人所得税，对第一个10000法郎免税。在公投中，90.7%的瓦尔登州选民批准了这项措施。新的单一税制在2008年1月1日生效。同时，该州还将公司所得税税率从6.6% 降低到了6%。 　

按照加拿大智囊团佛里色研究院在2008年初发布的新研究报告，假如加拿大采纳了15%的单一税，大多数加拿大纳税人将使用明信片大小的表格在大约5分钟内完成其个人所得税纳税申报表的填报任务。
美国胡佛研究院的税制改革专家，也是《加拿大的单一税》合作者之一的艾尔文·拉布什卡博士认为，纳税人在大约五分钟内就完成纳税，不需要成堆的收据和几十页的表格，更不需要聘请费用高昂的会计师和律师，这是一件非常享受的事情。他估计，加拿大每年为遵守本国税法的年支出大约300亿加元，其中大部分是时间的花费、获得和提供各种收据、准备和提交纳税申报表，以及聘请专业律师和会计师的花费。
拉布什卡的建议是基于征收的收入不发生变化，而政府开支的下降就有降低税率的空间。他主张将同样的税率适用于企业所得。他主张用一个低税率取代现在的四个联邦所得税税率，这可以消除人们对储蓄、投资或工作的抑制，提高其努力工作和提高生活水平的积极性。
他认为，实行15%单一税，实现了对储蓄和投资的全额免税，将鼓励更多的储蓄和投资。同时，单一税制使加拿大具有更大的吸引力和国际竞争力。单一税制会对储蓄和投资的激励实现革命性的改革，使加拿大成为发达国家投资的首选场所。
另外，拉布什卡提出的报告还建议将单一税制扩展到各个省份，实行从6.1% 到15.5%的税率。