居民纳税人

居民纳税人

 居民纳税人，是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人。为了有效地行使税收管辖权，我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判定标准。

根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分采用了常用的住所和居住时间两个判定标准：

（1）住所标准：依据通常是指公民长期生活和活动的主要场所，住所又分为永久性住所和习惯性住所。个人所得税法里所说的"住所"是税法的特定概念，它不是说居住的场所和居住的地方，而是指："因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住"。

（2）居住时间标准：居住时间是指个人在一国境内实际居住的天数。例如，我国规定的时间标准是在中国境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日，达到这一标准的个人即为居民纳税人。对居住时间内临时离境的，即在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。不扣减天数，连续计算。^[2]

1．住所标准——习惯性住所

这里所说的“住所”是税法的特定概念，它不是说居住的场所和居住的地方。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二条的规定，对住所的解释是：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。”

（1）户籍：人们通常称为户口，中国公民通常在我国是有户口的，但在我国常驻的外籍个人，虽因领取了长期居留证、暂居证等而纳入我国户籍的管理范围，但其不属于由于家庭或经济利益关系而在中国境内习惯性居住，因而不属于在我国境内有住所。

（2）经济利益：一般是考虑个人的主要财产、经营活动中心等因素。

（3）习惯性居住：根据国税发（94）089号文的有关规定，习惯性居住不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。通常理解为个人在一地完成工作任务、一项事物或滞留一段时间后，必然要返回该居住场所。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。

2．居住时间标准

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三条的规定：在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中（即公历1月1日起至12月31日止）在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三条的规定：纳税年度是指自公历1月1日起至12月31日止。 

据此，我们在实际判定个人的税收居民身份时，需要掌握的要点有：

第一，看其在中国境内是否有住所。如有住所，即为居民纳税人，不再考虑其居住时间长短的问题；

第二，其在中国境内无住所的情况下，要根据其在中国境内居住时间的长短来判定该人的税收居民身份，凡在一个纳税年度内在中国境内居住满一年的，即为居民纳税义务人，否则为非居民纳税义务人。

即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。

个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可被认定为居民纳税人。

征税对象范围：其来源于境内、境外的所得均应向我国缴纳个人所得税。

纳税义务：负无限纳税义务。

如某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国，　2004年3月2日返回中国，2004年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国，则该纳税人2004年度为我国居民纳税人，负无限纳税义务，2005年度为我国非居民纳税人，负有限纳税义务。^[1]