长期投资审计

以公司产权登记及重大投资项目决策等资料为线索，重点审查长期股权投资。会计核算方法是否符合国家会计制度规定，有无人为调节资产现象；从资金流向入手，检查有无将投资损失长期挂帐或转嫁给“三产”单位。
（一）确定被审计单位的长期投资内部控制制度是否健全有效；

（二）确定被审计单位的长期投资在资产负债表日确实存在；

（三）确定被审计单位在特定期间发生的长期投资业务均已记录完结，没有遗漏；

（四）确定被审计单位资产负债表中的长期投资确实为被审计单位所拥有的；

（五）确定被审计单位长期投资的计价是否合适；

（六）确定长期投资投资期末余额是否按照长期股票投资、长期债券投资和其他长期投资的合计数填列；

（七）确定长期投资在会计的表上是否恰当披露。
长期投资是指不准备随时变现并且持有时间超过1年的投资。投资单位一般要承担相应的投资风险。因此审计人员在实施审计中如何对被审计单位的长期投资进行审计，应从以下方面重点把握：

一是通过检查相关投资合同和投资审批文件，检查投资是否经过批准手续，资金来源是否恰当，投资收益是否按规定纳税，投资报损是否有批文等，确认外投资及其取得的投资收益是否符合法律法规的规定。

二是通过检查投资协议、合同和相关审批文件，以及投资入帐的原始凭证，确认记录入帐的投资业务是否确实已经发生。

三是通过检查投资合同或协议，询问投资管理人员，结合对货币资金、投资收益的审查，确认特定会计期间内所有对外投资业务是否均已经记入有关帐户。

四是通过盘点有价证券、向被审计单位涵证及检查有关法律文书等审计手续，确认记入财务报表及相关帐户的投资是否在结帐日确实存在并归被审计单位所有。

五是通过检查投资明细帐，抽查原始凭证，复算有关损失准备的计价等审计手续，确认有关投资入帐价值及收益等事项是否以正确的金额记入了相关帐户，投资的计价方法是否符合现行会计准则的规定，前后期的运用是否保持了一致。

六是检查被审计单位的长期投资是否被正确地分类，投资收益是否恰当地与其他收益相区别。

七是通过检查结帐日前后一定时期内的投资协议、合同和投出资金、实物、无形资产等证据，检查被审计单位发生的投资付款业务是否记录于正确的会计期间。

八是检查被审计单位长期投资帐务处理是否正确。

九是通过核对和复算等审计手续，确认财务报表及其附注是否按照会计准则的规定，正确反映和充分揭示了投资项目、投资期末余额、计价方法、投资收益等有关信息。
投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。投资活动具有如下特征：交易数量较少，而且每笔交易的金额通常较大；漏记或不正当地对一笔业务进行会计处理，将导致重大错误，从而对企业会计报表的公允性反映产生较大的影响；交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定等。注册会计师在进行投资业务审计时，应重点考虑以下特殊性：

1.检查投资业务的合法性。《公司法》第十二条规定：公司可以向其他有限责任公司、股份有限公司投资，并以该出资为限对所投资公司承担责任。

公司向其他有限责任公司、股份有限公司投资的，除国务院规定的投资公司和控股公司外，所累计投资额不得超过净资产的50％，在投资后，接受被投资公司以利润转增的资本，其增加额不包括在内。

因此，注册会计师应在计算被审计单位长期投资额占企业净资产比例的基础上，查明被审计单位长期投资业务是否符合国家在此方面的限制性规定；审阅被审计单位最高层或董事会的会议记录或决议，确认投资活动是否经过批准；核对证券交易凭证、有关投资协议、合同、章程等资料和有关资产的增减，判断其投出和收回金额计算的正确性。

2.检查长期投资与短期投资在分类上的相互划转。注册会计师应查阅债券到期日来计算“1年内到期的长期债券投资”的数额，判断其是否已从报表上“长期债券投资”扣除并单独列在“流动资产”类下“l年内到期的长期债券投资”项目内；检查股票和债券的收益情况以及按接受投资企业情况来判断长期投资转化为短期投资的合理性，关注被审计单位为提高“流动比率”指标而随意结转的现象；检查有无长期投资性质的短期投资。

3.获取证券交易所股票、债券的市价情况，以及被投资单位经过审计的会计报表，必要时对投资的证券实施函证程序，对长期投资较大的被投资单位实施必要的审计。在实务中，对于较大金额的长期投资的被投资单位，注册会计师应利用其他注册会计师的工作。但如果被投资单位没有经过独立审计，注册会计师应延伸对其实施必要的审计，核实被投资单位利润分配情况，以确认长期投资余额及其收益的正确性；否则，可考虑发表保留意见或拒绝表示意见的报告。

4.关注投资的增减变动、投资收益的漏计。检查有价证券的买卖、兑现是否经过授权批准，并索要有价证券的备查簿，审查业务发生的记录是否完整、损益核算是否正确，有无将收益转做账外收入的行为；检查是否存在有投资无收益的现象，或通过往来账户来隐藏投资活动。
(1)股票投资：审查确认股票投资入帐价值是否按实际支付款扣除应收股利后的差额确定。核算方法：查明对被投资单位拥有实际控制权的股票投资核算是否采用了权益法；相反，是否采用了成本法。审查股票投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确。

(2)债券投资：审查确认债券投资入帐价值是否按实际支付款计算，含有应计利息的是否扣除应计利息；查明债券溢价和折价在债券到期前采用直线法予以摊销的正确性。分类：查明对含有应得利息的债券投资其应计利息是否单独核算。债券投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确性。充分揭示：审查确认会计报表说明了一年内到期的长期债券投资和期末债券的市价。

(3)其他投资：以实物和无形资产投资的是否以资产评估或合同协议认定的价值入帐。
第一，投资所依据的相关法律文件及管理上存在较大缺陷。
企业长期投资所依据的相关法律文件包括：投资项目可行性论证、投资决议、投资合同或协议、被投资企业《章程》(以下简称章程)。这些文件是企业进行长期投资的先决条件，也是企业行使股东权、约束投资双方行为、解决投资争议的必要条件。然而，在实际工作中，多数企业在这方面存在较大缺陷，操作也不严谨：(1)投资没有可行性论证，没有投资决议和投资合同；(2)没有取得投资合同和被投资企业《章程》，或虽有合同、《章程》但内容不全面、不完整。针对这些现象，审计人员通常是向被审计单位索取这些资料或口头询问，若被审计单位说没有，也就不了了之，最多是在工作底稿中做出记录。

对此现象应作进一步的审计。这是因为，投资合同、《章程》是进行投资管理的先决条件，如果被审计单位没有这些资料，则应与被审计单位管理当局沟通，必须取得投资合同、《章程》，必要时也可用审计决定等方式强制要求取得。如果已取得这些资料，则应就资料中的主要条款(如投资总额、投资比例、利益分配、控制权等问题)是否完善进行审计验证，对内容不完整的投资合同、《章程》，应督促被审计单位签订补充合同，以完善相关法律手续。

第二、投资后续管理失控。
投资的后续管理失控是一些投资企业的通病，也是长期投资存在的最大问题。一些企业在投资前期虽进行了投资论证，做了大量的工作，但资产投出后便认为万事大吉，后续管理跟不上，通常表现为：(1)不选派董事、监事或选派了而没有行使相关职权；(2)没有取得被投资企业的会计报表，不取得投资收益，会计核算不按会计制度的规定进行成本法或权益法核算；(3)一些被投资企业经营亏损严重，投资企业也不采取与股东权限相适应的有效措施；(4)一些被投资企业停止经营、破产或倒闭，也不进行清理。由此导致长期投资减值，使投资形成大量不良资产。

在被审计单位疏于行使股东权利进行投资管理的情况下，应将日常审计改为专项审计并在审计决定中明确：(1)投资单位应指定专人负责投资管理；(2)需要派董事、监事的必须指派董事、监事，并定期参加股东会、董事会、监事会，参与解决经营中的重大问题，进行重大决策；(3)对投资占被投资单位有表决权或资本总额20﹪或以上的，或虽投资不足20﹪但有重大影响的，在会计核算上必须按会计制度规定进行权益法核算，每年定期取得被投资单位年度经注册会计师审计过的会计报表，正确核算投资收益；(4)上述工作落实后，要定期进行检查，重点检查董事或监事行使职权的记录以及参加被投资单位股东会、董事会、监事会的会议记录，使投资后续管理真正到位。对审计中遇到被投资单位停止经营、破产或倒闭的，应要求被审计单位及时取得有关证据，并按相关程序对长期投资进行清理、核销，防止资产流失，使企业的资产管理更加完善。
[1] 会计师网 http://www.kjshi.cn/html/2008-10/1876.html
[2] 中国审计师考试网 http://www.shenjishi.com.cn/1496/
[3] 中华论文网 http://www.papercn.cn/news/sjlw/2006-12-11-cs/80HII8BA10B1.html