税务策划

税务策划是智慧型的理财工程

税务策划的概念

　　“税务策划”是智慧型的理财工程。随着经济的腾飞,中国的“入世”，各个行业的税收问题也被做为一道难啃的“大餐”，摆到了各企业老总面前。“避税”就象日本吃河豚，诱人而又可能致命。近几年，围绕着税收问题出现了不少名词，如：合理避税、税收筹划、税收策划等等，尤其是“税务策划”更是经常出现在各行业老总和财务人员的口中，是一个相当敏感的话题。一般来说，税务策划是指纳税人根据税收法律法规的规定，通过对自身或关联企业的经营、投资的各个环节预先进行的统一策划和安排，并对多种纳税方案进行比对分析和优化选择，以最大限度地规避纳税风险和实现税负相对最小化、经济效益最大化目的一系列理财管理活动。

　　在现实中，纳税人对这一概念的理解往往存有一定的认识误差，首先是将税务策划仅仅理解为是节税的小技巧，其实不然。在现代市场经济条件下，税务策划是企业的一个严肃的、热门的话题：策划不仅仅是为了节税，更多的则是为了维权。因为在现代市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位和获取正当经营收益的自主权，政府不再将以“道德”的名义来要求企业承担额外的“税负”，税务局也相应地明确了“依法纳税，法无明文规定的不征税”的原则，这就在一定的程度上意示着这样一个不争的道理：合理、合法的税务策划正是依法纳税的前提。没有经过纳税诊断和税务策划，就极有可能多纳税或少纳税，而对税务法律规范而言，纳税人无论是多纳税还是少纳税，同样是属于没有“依法纳税”的行为。

　　“依法纳税”真正体现了我国税法的威严，但税法的威严不仅仅在于税务执法者严格的执法, 共和国纳税人依法维护自身的合法权益,也是体现税法威严的一种方法和途径。所以说，在现代市场经济条件下，作为独立自主的企业法人进行税务策划，不仅仅是在节税以追求自身经济效益最大化，同时更是在履行维护自身合法经营权益和积极防范税务稽查风险的职责和义务。合法策划就等于合法地维权，而“合理策划，依法纳税”将会成为目前最时尚、最推崇的纳税理念。

　　“税务策划”是智慧型的理财工程，其理解不能过于简单化，认为税务策划不过就是所谓的“分离与组合”、“减免与优惠”等等技术的简单照抄和应用。当然，税务策划技术和思路的表述有时是极为简单的，但其最后形成的策划方案和具体的组织实施工作，就不是一个“简单”的过程，而应理解成是一个“综合型、智慧型的理财工程”，因为真正意义上的税务策划的方案设计和具体操作，至少将会涉及到财务的规划、会计的处理、纳税申报的改变和涉税法律风险的预防等，具有一定的复杂性和风险性，应当慎重地将其作为一项“理财工程”来理解和对待，并最大限度地杜绝因策划不当而引发的涉税法律事件。

　　在理解税务策划时，有些人没有深刻地体会策划与偷税（逃避纳税）的本质区别。偷税（逃避纳税）是纳税人采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为，税务策划则是在税法规定许可范围内的合法的节税行为；偷税（逃避纳税）是在纳税人的纳税义务已经发生并且已经界定的情况下的行为；税务策划则是纳税人通过对经营、投资环节事先进行的策划和安排，从而取得节约效益的行为。由此可见，税务策划和偷税（逃避纳税）虽然在最后的目的上有其相似之处，但两者之间还是有着本质区别的，其主要体现在手段上和时间上的差异。目前，正是因为这种理解上的差异，曾导致部分纳税人对税务策划产生了极大的困惑：明明是“按章纳税，规范操作”却总是“受罚”或者曾经偿试“大胆地策划避税”却总有挥之不去的偷逃税“嫌疑”。

　　一个合格的税务策划师首先应具备以下方面的专业素质：
　　其一是具有过硬的财务会计实务操作水平；
　　其二是具有轧实的税法知识功底；
　　其三是能熟练掌握和运用税务策划的基本方法和技巧；
　　其四是对相关的法律知识也应有所了解。
　　前三个专业素质，几乎是众所周知的，而最后的一个关于法律方面的素质，则可能是被人们所忽视的。当然，补充并提出法律方面的素质问题是有一定原因的，那就是税务策划具有一定的涉税法律风险，如果税务策划失败了，就可能被税务稽查部门认定为偷税，而招致税务上的行政制裁。
　　关于税务策划师如何为企业做好税务策划问题，除应具备上述专业素质外，还应掌握好几个税务策划的关键点：
　　一是要强化税务策划的意识，并能善于发现和利用企业可策划的环节；
　　二是要时刻关注企业适用的相关税法的最新变动，并善于钻研和寻找税法可策划的空间；最后就是要积极地探索企业可策划的环节与相应税法的空间的最佳结合点，并形成赋有创造性的税务策划思路。　
　　比喻说，企业年终奖的税务策划，原来的年终奖时点科学策划方法是均衡年终奖的发放，即采取分摊法，按月、按季度或半年预发年终奖金，就可以节税。这种策划的奥妙之处，其实就是因为它避免了年终奖金所得一次性发放而致计税基数相对较大和适用税率相对较高的情形。在国家税务总局国税发[2005]9号文“关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知”下发并执行后，我曾对某知名大型股份公司进行了工资、薪金的税务策划，并较好地把握和运用“新政策与公司的实际工资水平相结合”的策划关键技术要领。在具体的策划时，我根据分析和测算得来的“最佳结合点”，果断地放弃延用原来所谓科学的年终奖时点策划方法，大胆地应用年终奖发放时点的逆向思维来进行策划，即职工工资和年终奖在一定的条件下，采取年终奖金于年底一次性发放和月份工资反而要适当地分解一部份与年终奖合并计税的方法，结果被证实为是具有创新的工资、薪金策划方法，并取得了理想的节税效益。

　　陈建昌先生系中国著名税务律师、资深税务策划专家及财税高级讲师；税务大专、法律本科；注册税务师、执业律师和企业会计师；深圳市银税通财务策划有限公司总经理；深圳市财税达合伙税务师事务所合伙人；广东明轩律师事务所合作人；世界税收联合会北京分会、国际财务管理协会香港分会、广东省商业联合会及纳税俱乐部等国内百余家资深财税培训机构客聘为高级讲师；中央财经大学、中国策划学院、中南财经大学、中山大学、华南理工大学、上海交大、天成学院、中财讯研究院等国内十几家知名大学之EMBA聘为客座教授；国际财务管理协会香港分会理事；深圳市律协财务专业委员；广东税务律师联盟主持；中国国际经济发展研究中心和北京税收与市场调研中心特邀调研员。陈教授既是财税实战家，又是演讲家；税务稽查出身，税务策划更具权威性；财税法律科班出身，财税、法律具深厚知识功底；精税法，懂财会，通法律，“三师”聚一身。
　　2003年5月荣获安徽省公安厅、国税局、地税局、工商局、质检局、药检局、卫生厅和农业委员会等八家共同授予的“先进个人”称号；2006年12月荣登“法正南粤（广东律师）”名录——“法治人物”栏（中国新闻社编）；2007年10月曾出国赴新西兰奥克兰市做大型公开财税演讲，并受到新籍华人的好评；陈教授的荣誉与业绩——分别于2007年度由中国荣誉人物交流促进会编入《荣誉中国*人物大辞典》（深港卷）之“时代骄子篇”;2009年4月由广东省人民政府及宣传部编入“党的光辉照广东”之“荣誉人物篇”； “世界咨询师联合会”热荐星级高级财税讲师。

　　★《企业总经理应特别关注：六大环节涉税高风险——全国稽查风暴典型案例启示录》
　　★《最新房地产09所得税汇缴策划与土地增值税清算》
　　★《房地产合同涉税风险规避与09所得税汇缴策划》
　　★《最新房地产企业资本运作与税收策划技巧》
　　★《薪酬设计中公司与员工双赢的纳税策略》
　　★《新医改下：医药企业涉税风险控制与税务策划技巧》
　　★《最新流转税与所得税一致性与差异分析及税务策划》
　　★《最新企业维权方略与涉税风险规避》
　　★《09所得税汇缴实务与双重差异分析及申报策划技巧》
　　★《09汇缴风险规避与策划避税技巧》
　　★《特别纳税调整风险规避与关联同期资料应对技巧》
　　★《最新房地产（建筑）行业税法解读及稽查风险应对与税务策划实务》
　　★《最新增值税转型政策解析与税务策划实务及案例分析》
　　★《企业所得税汇缴实务操作与税务策划实务及案例分析》
　　★《个人所得税最新法规（修改后）解读与纳税筹划技巧暨案例分析》
　　★《最新房地产企业土地增值税清算与筹划实务技巧及案例分析》
　　★《企业中高收入者（年收入12万）薪酬税务策划及案例分析》
　　★《新企业所得税法及条例解析与税务策划技巧及案例分析》
　　★《新企业会计准则应用指南及主要核算案例解析讲座》
　　★《最新会计错弊分析与调账技巧》、《诚信纳税与纳税自查》、
　　★《合同风险防范与合同避税技巧及案例分析》
　　★《再投资退税与购买设备抵免税实务操作指南》
　　★《企业最新实用增值税法规及所得税汇缴实务热点、难点问题解读》
　　★《进出口生产（贸易）企业最新法规解读及税收会计核算操作实务暨案例分析》
　　★《非财务经理的财务管理》、《CEO税务策划学》
　　★《最新税制税务筹划技巧及筹划案例分析》
　　★《税务稽查应对及风险防范策略暨案例解析》
　　★《特别纳税调整操作实务与税务反避税调查应对指南》
　　★《税企之间常见的涉税争议热点问题（案例）处理与法律风险的规避》
　　★《最新企业纳税评估与税务稽查应对技巧及案例分析》