银行存款审计

1．有无银行存款职责分工制度。

2．银行存款收支是否执行凭证制度。

3．银行存款支出有无批准制度。

4．支票有无管理制度。

5．有无银行存款定期对账制度。

1.由被审计单位会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。

2.发函或派人到开户银行取得企业在银行存款数额的证明。目前我国从银行取得的证明材料主要是银行对账单，上面应盖有银行公章和会计负责人的签章。

3．用银行对账单同企业银行存款日记账记录逐笔核对，编制银行存款余额调节表。

1. 银行存款收付业务的合规、合法性审查

2. 银行存款收付业务的真实、正确性审查

控制函证
银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面：

1. 审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。

2. 对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。

3. 银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。

4. 对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。

核对流水
传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。要注意以下几个方面：

1. 取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。

2. 将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。

3. 如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。

（1）出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账户，还是收入没有入账。

（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。

（3）挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。

关注定期存款
对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意以下几个方面：

1. 取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为可能存在一些定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的。

（1）定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

（2）定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

（3）定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

2. 要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的比例，如果在进行抽样函证时，出现差异，必须查找原因并全部函证。

3. 要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要根据业务约定提出管理建议。

关注未达账项
未达账项的审计，是对银行存款进行审计的主要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：

1. 银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。

2. 银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。

3. 企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。

4. 企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。

企业内部资产风险管理的一般理论认为，流动性越高的资产，其控制的固有风险越高，因而，需要更为严格的控制程序，以避免资产损失风险和错报风险，而审计是风险控制的重要手段。银行存款作为一个单位流动性较强的资产，审计人员在对其进行审计时，为降低审计风险，必须保持合理的怀疑及必要的谨慎。尤其需要关注以下几个问题：

1.将银行存款余额及发生额与银行存款利息相核对，检查银行存款存在的真实性。

存款利息是银行存款所派生出来的，因此它与银行存款在总量上必须相匹配，即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。通过将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款；如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。

2.核对资金流水，关注银行存款调节表。

银行存款余额必须与银行对账单核对相符，但是往往由于双方存在未达账务或者记账错误，需要由会计人员编制调节表进行调整后才能核对相符。审计时，审计人员应向会计人员索取最近月份的调节表，分币种、分户头逐户逐笔核对，查明银行对账单的每笔收付金额是否与银行存款日记账相等，是否有收付同时增加或同时遗漏等情况，调整后余额是否相符，计算有无错误。要对银行已收或已付而企业尚未入账、或企业已收或已付而银行尚未入账的金额逐笔查明原因，并检查是否于下月初自动调整。如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。出借银行账户和收入不入账的情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数大额出现。这种一进一出的资金运动，常常成为一些单位出借账户、转移资金的惯用手法，通过一番动作，掩盖了资金的本来面目，改变了资金原­有的性质。这种手法具有一定的隐蔽性。因此，审计人员必须加以关注。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向。挪用资金的情况一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券理财等其他单位。如果发现这种情况，应进一步采取措施，追查资金流向。

3.关注银行存款付款单位的相关情况，注意发现违纪违规问题线索。

通过对付款有关情况的检查也能发现重大违纪违规问题的线索，在转账结算方式下，结算凭证上要填写收款单位名称、开户银行、银行账号以及付款单位名称、开户银行和银行账号。应重点审查被审计单位及所属单位之间的资金往来，注意进账单中所填写的付款单位的账号是否已向审计人员提供，有无隐瞒未提供的银行账号。 ^[1]

4.关注定期存款。

对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经­入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因。

某民间审计组织接受环天有限公司的委托，对其2003年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2003年12月31日的银行存款数为4500元，银行存款账面余额为32000元，派审计人员向开户银行取得对账单一张，2003年12月31日的银行对账单存款余额为41000元。另外，查有下列未达账款和记账差错：

（1）12月23日公司送存转账支票6000元，银行尚未入账。

（2）12月24日公司开出转账支票7200元，持票人尚未到银行办理转账手续。

（3）12月25日委托银行收款10500元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达该公司。

（4）12月30日银行代付水费3200元，但银行付款通知单尚未到达该公司。

（5）12月15日收到银行收款通知单金额为4000元，公司入账时将银行存款增加错记成3500元。

审计人员根据收集的资料，编制了银行存款余额调节表，并提出了银行存款数额是否真实的分析意见。

从银行存款余额调节表可以看出，环天有限公司2003年12月31日银行存款的数额经调整后应为39 800元，从而证明公司银行存款账面余额32000元基本属实。 ^[2]