流动负债

流动负债(Current Liabilities)
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款

等。

其典型的组成有：短期银行借款，例如银行透支(BankOverdraft)，应付商业本票，应付票据，应付帐款，应付费用，长期借款于一年到期的部分，付给债权人(Creditors)的款项，以资金的观点，可将其分为两类，一为非自发性的融资，如应付票据，应付帐款，应付费用，这些都是营运上自然产生的企业付款义务，大多数情况企业针对这类融资是不需额外支付利息，其中应付票据与帐款为供应商的融通，而应付费用如应付薪资，应付租金，应付利息，则是企业对于取得资产或享受服务而产生的未来支付义务；另外一类则为自发性的融资，如银行借款，应付商业本票，这些都是企业为珠筹措资金而主动取得,其特性为支应短期的资金需求，这类融资是需要支付资金成本(利息)。长期借款将于一年内到期的部分，也应转列为流动负债。

流动负债的来源和性质融资活动形成的流动负债如：短期借款等。

营业活动形成的流动负债如应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金等。
收益分配形成的流动负债如：应付利润等。
流动负债应付金额的肯定程度应付金额确定的流动负债如：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、其他应付款等。

应付金额视经营情况而定的流动负债如：应交所得税、应付利润等。
应付金额需要合理估计的流动负债如：预提费用、实行售后服务所产生的产品质量担保债务等。
或有负债如未决诉讼、应收票据贴现、信用担保等；这种负债的存在与否、金额、受款人、偿付日期主要取决于有关的未来事件是否发生，因而具有较大的不确定性。

1.流动负债的金额一般比较小；

2.流动负债的到期日在一年或一个营业周期以内。

1.符合流动负债的定义。

2.有负债的一般特征：

（1）是过去或现在已经完成的经济活动所形成的现时债务责任。

（2）必须是能够用货币确切地计量或合理地估计的债务责任。

（3）是必须在未来用资产或劳务来偿付的确实存在的债务。

（4）一般应有确切的债权人和偿付日期，或者债权人和偿付日期可以合理地估计确定。

3.具有流动负债的主要特征。

1.从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务所需的现金流出量的现值为基础，按未来应付金额的贴现值（即其现时价值）来计量。

2.中国现行制度规定各项流动负债应按实际发生额入账。

(一)应付票据的核算

1.签发应付票据

企业签发、承兑商业汇票以抵付货款或应付账款时，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”或“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。如果企业签发的是银行承兑汇

票，向银行支付承兑手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

2.计提票据利息

如果企业签发的是带息商业汇票，应于中期期末或年度终了，计提应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。：

3．应付票据到期

票据到期收到银行付款通知时，如为不带息票据，应按票据面额，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；如为带息票据，则按票据账面价值，借记“应付票据”科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

如果企业无力支付到期商业承兑汇票票款，则按应付票据的账面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；如果企业无力支付到期银行承兑汇票票款，则在收到银行转来的“汇票无款支付转入逾期贷款户”的通知等凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。带息应付票据到期无力支付，并转人有关科目后，不再计提利息。

(二)应付账款的核算

l．应付账款入账时间

购买商品或接受劳务的企业，应于商品的所有权已经转移或接受劳务已经发生时，作为应付账款的人账时间。在实际工作中，如果所购商品及发票账单同时收到，应于商品验收八库后确认应付账款。如果所购商品已收到，但到期末尚未收到发票账单，应确认一项暂估应付账款，以便在资产负债表中，反映一项已收到的资产和相应的负债，于下期期初再冲回按暂估数确认的资产和负债。

2.应付账款入账金额

通常情况下，应付账款按实际发生的交易金额人账。在有现金折扣的情况下，应付账款人账金额的确定有两种方法：总价法和净价法。采用总价法，应付账款按不扣除现金折扣的交易金额人账；采用净价法，应付账款按交易金额扣除现金折扣后的净额人账。中国会计实务中一般采用总价法。即有现金折扣情况下，企业发生应付账款时，按实际交易金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；在折扣期内付款时，把取得的现金折扣作为一项理财收益，冲减财务费用，按原发生的应付金额，借记“应付账款”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按取得的现金折扣，贷记“财务费用”科目。如果超过折扣期后付款，则按原发生的应付金额，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

例：华安公司于某月8日购入一批材料，价款50000元，增值税款8500元，付款条件是10天内付款给予价款2％的折扣。根据上述资料，作会计分录如下(按总价法核算)：

(1)8日材料到货并验收入库，款未付

借：原材料50000

应交税金——应交增值税(进项税额)8500

贷：应付账款58500

(2)16日付款

支付金额=85800-50000×2％=57500

借：应付账款58500

贷：银行存款57500

财务费用1000

(三)预收账款和其他应付款的核算

1.预收账款是指按照合同规定向购货单位预收的款项。有预收账款业务的企业，一般应设置“预收账款”科目进行核算。预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；预收货款的销售实现时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收人”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。补收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多收的款项时，做相反的会计分录。预收款项业务较少的企业，也可以不设“预收账款”科目，将预收的款项记人“应收账款”科目的贷方。

2.其他应付款是指除应付票据、应付账款及预收账款以外的其他应付、暂收款项，包括应付经营租人固定资产和包装物的租金、存人保证金、职工未领取的工资等。发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

(四)短期借款的核算

企业借入各种短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。如果借款利息的支付期限较长(如按季)，可以预提利息，预提短期借款利息时，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。偿付短期借款利息时，借记“预提费用”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

(五)应付工资的核算

为了加强对职工工资总额的管理，企业应设置“应付工资”科目，核算企业职工计人工资总额的各种工资、奖金、津贴等。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在“应付工资”科目核算。一定时期的工资总额应等于“应付工资”科目相应时期的借方发生额的合计数。

企业各部门应根据考勤记录、产量记录等资料编制“工资单”。财务部门按月汇总“工资单”，编制“工资汇总表”，据以作发放和分配工资的账务处理。发放工资时，借记“应付工资”科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税等)，借记“应付工资”科目，贷记“其他应收款”、“应交税金——应交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资交回时，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。月份终了，将本月的工资费用进行分配，做账务处理：按生产、管理人员(包括炊事人员、工会人员)的工资，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目，按专设销售机构人员的工资，借记“营业费用”科目，按在建工程人员工资，借记“在建工程”科目，按医务、福利人员工资，借记“应付福利费”科目，按应发工资总数，贷记“应付工资”科目。

一般情况下，企业按本月实发工资作为应付工资进行分配，则“应付工资”科目期末应无余额。如果各月之间工资总额相差较大，企业按上月考勤记录发放工资，按本月考勤记录计算应付工资进行分配，则两者的差额即为“应付工资”科目的期末余额。不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，“应付工资”科目贷方余额反映工资的结余。

(六)应付福利费的核算

应付福利费是企业从成本费用(或外商投资企业从净利润)中提取，用于职工医药、福利及医务福利人员工资或外商投资企业支付职工非经常性奖金等的资金。现行制度规定，职工福利费按工资总额的14％提取。提取各类人员福利费分别计人的费用与各类人员的工资分别列支的费用基本上一致。提取福利费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付福利费”科目。支付、使用福利费时，借记“应付福利费”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。

(七)其他应交款的核算

其他应交款是指除应交税金以外的其他各种应交款项，企业应设置“其他应交款”科目，核算应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。

按应交的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金、借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“其他应交款——应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交住房公积金”科目。交纳时，借记“其他应交款——应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交住房公积金”科目，贷记“银行存款”科目。