短期投资跌价准备

 

短期投资跌价准备是指股份制企业在对短期投资的投资成本期末计价时,采用成本与市价孰低原则所产生的结果。“短期投资跌价准备”项目反映企业已计提的短期投资跌价准备。“短期投资”项目金额减“短期投资跌价准备”项目金额为短期投资净值。“短期投资净值”项目反映短期投资的市场价值。

“短期投资跌价准备”是“短期投资”科目的备抵科目，核算短期投资采用成本与市价孰低法计价时所计提的市价低于成本的损失准备金额。贷方反映计提的损失准备，借方反映转销的损失准备，余额在贷方，反映计提的损失准备的实有数额。编制资产负债表时，“短期投资跌价准备”的余额应作为“短期投资”的减项处理，同时，还应在会计报表附注中披露当年计提的短期投资跌价准备数额。

具体说来，公司应在每年中期期末或年度终了，将股票、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，当市价低于成本时按市价计价，并按市价与成本之间的差额，借记“投资收益”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；当市价高于成本时则按成本计价；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后回升，应按回升增加的数额，借记“短期投资跌价准备”，贷记“投资收益”，但应注意的问题是其增加数额应以补足以前入账的减少数为限。

会计制度规定，短期债权投资期末计价是指短期投资在期末资产负债表上以何种金额反映，以成本与市价孰低法计价。期末如市价低于成本，按其差额提取跌价准备。

会计上需要设置“短期投资跌价准备”科目，核算企业提取的短期投资跌价准备。企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。期末，如市价低于成本，按其差额，借“投资收益——计提的短期投资跌价准备”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；如计提跌价准备的短期投资的市价以后恢复，应在已计提的跌价范围内转回，借记“短期投资跌价准备”科目，贷记“投资收益——计提的短期投资跌价准备”科目。

当期应计提的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—“短期投资跌价准备”科目贷方余额。

短期投资跌价准备计提方法有三种：
一是按投资总体计提。按投资总体计算的成本与市价孰低，是指短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

二是按投资类别计提。按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

三是按单项投资计提。按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

短期投资跌价准备可按以下公式计算：

当期应提取的短期投资跌价准备＝当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”科目的贷方余额

当短期投资出售、转让时，其投资收益的确认，应按所收到的处置收入与投资账面价值的差额确认为当期投资损益。

举例说明如下：某公司当年4月份购买X股股票10000股，每股成本8元，在中期编制财务报告时发现，X股票市价为每股6元，则应作：
借：投资收益—短期投资跌价准备20000

贷：短期投资跌价准备20000

若该年末，其股票市价又回升到7.5元时，则应作：
借：短期投资跌价准备15000

贷：投资收益—短期投资跌价准备15000

此时，“短期投资跌价准备”贷方余额为5000元。

值得注意的问题是，年末填制所得税纳税申报表时，其计提的“短期投资跌价准备”账户余额应作纳税调整增加额处理，调增应纳税所得额5000元。因为计提短期投资跌价准备的结果是使“投资收益”账户出现借方余额5000元，进而减少会计利润5000元。此种做法虽然在会计上更符合谨慎性原则，表明投资者不能按投入的成本转换现金，投资损失已经发生，应当在发生跌价的当期确认损失。但税法上只承认该项投资真正转让、出售时所产生的损益。

因此，当该项投资尚未完全处置时，不得在税前列支任何预提性质的损失。若上述投资在第二年3月份转让时，实际转让价格为7.20元（不计税费），则会计处理为：

借：银行存款72000

借：投资收益3000

借：短期投资跌价准备5000

贷：短期投资80000

此时在所得税前可以列支的损失不应是3000元，而应是8000（5000＋3000）元，或者理解为原投资成本80000元，收回投资为72000元，实际损失为8000元。

处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情形。

处置短期投资时，原已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情况而定：

１）如果短期投资跌价准备按单项投资计提，由于跌价准备与单项投资有着对应关系，因此，处置短期投资时可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备。

２）如果企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整；

３）如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提，由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，因此，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。

例:大圣公司短期投资按成本与市价孰低计价，其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下(见下表一)。

大圣公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备。

1)按单项投资计提

应提跌价准备＝3200＋14200＋6500＝23900(元)，会计分录如下：
借：投资收益——短期投资跌价准备23900

贷：短期投资跌价准备——股票A3200

短期投资跌价准备——股票C14200

短期投资跌价准备——债券S6500

2)按投资类别计提股票投资应提跌价准备＝1070850—1055000＝15850(元)

债券投资应提跌价准备＝611500—610000＝1500(元)

应作会计分录如下:
借：投资收益——短期投资跌价准备17350

贷：短期投资跌价准备——股票15850

短期投资跌价准备——债券1500

3)按投资总体计提

应提跌价准备：1682350—1665000＝17350(元),会计分录如下:
借：投资收益——短期投资跌价准备17350

贷：短期投资跌价准备17350

一、账户设置
“短期投资跌价准备”账户用于核算企业提取的短期投资跌价准备。

二、短期投资跌价准备的会计处理实例
[例1]20X3年12月底，金锋公司对其短期投资进行全面检查的结果如下：

假设公司以前各项均未提取跌价准备，则本期应做如下会计处理：
借：投资收益──计提的短期投资跌价准备　　　　　46800

贷：短期投资跌价准备　　　　　　　　　　　　　　46800

[例2]20×4年12月末，公司对短期投资进行全面检查发现，股票C的市场价格升至每股59.80元。

应冲减已计提跌价准备=46800－（1440000－24000×59.80）=42000

会计分录如下：
借：短期投资跌价准备　　　　　　　　　　　　　　42000

贷：投资收益──计提的短期投资跌价准备　　　　　42000

[例3]若20×4年12月末，股票C的市场价格升至每股60.11元，则应将已计提的短期投资跌价准备全部冲回，会计分录如下：
借：短期投资跌价准备　　　　　　　　　　　　　　46800

贷：投资收益──计提的短期投资跌价准备　　　　　46800

[例4]若20×4年4月末，公司因急需资金，将持有的C公司的普通股股票24000股全部出售，实收价款1416000元已经存入银行账户，该项投资已计提跌价准备46800元，根据有关原始凭证，企业应作如下会计分录：
借：短期投资跌价准备　　　　　　　　　　　　　　46800

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1416000

贷：短期投资──股票投资（Ｃ公司）　　　　　1440000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　22800^[1]