生产损失核算

 生产损失是对企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失的核算，包括了废品损失和停工损失两部分。是由于制造了不合格产品而发生的废品损失；由于机器设备发生故障被迫停工等而造成的停工损失；由于对在产品管理不善而造成的在产品盘亏、毁损、变质损失等。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此生产损失应由产品生产成本承担。生产损失核算（production loss accounting）也是企业成本核算的一部分内容。 

企业应根据具体情况确定生产损失的核算方法。一般来说，如果生产损失偶尔发生，金额较小，对产品成本影响不大，则可不必对生产损失单独核算，其发生额包含在正常的成本项目中，增加其单位成本。如果生产损失发生频繁，且数额较大，对产品成本影响较大，则需对其进行单独核算，即单独归集生产损失，计算损失数额，必要时还可设置“废品损失”、“停工损失”等成本项目予以揭示，计算出单位产品所负担的损失数额。

生产中的废品指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。
废品包括了两种情况：一种是不可修复废品，另一种是可修复废品。
不可修复废品是指在技术上不能修复或所花费的修复费用在经济上不合算的废品；可修复废品是指在技术上可以修复，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。
废品的范围包括：生产中发现的废品和入库后发现的属于生产中造成的废品。

废品损失是指因生产了废品而发生的损失。
废品损失的范围包括两部分：一是生产中发生的不可修复废品的净损失；（废品的净损失指用废品的成本扣除废品的残料价值及由责任人赔偿以后的损失净额。）二是可修复废品的修复费用。
需要提起注意的是：以下三种情况造成的损失不包括在废品损失范围内，不作为废品损失核算。
　　第一，产品入库后由于管理不善造成的产品变质、毁坏。这是由于管理的原因造成的，所以这部分损失要计入管理费用，不作为废品损失核算。
　　第二，产品虽未达到质量标准，但可降价出售造成的降价损失。这部分产品并没有增加成本，只是减少了收入，它表现为销售损益，是通过减少收入来解决，不作为废品损失核算。
　　第三，产品销售后实行“三包”的费用。三包发生的费用，按现行制度，也计入管理费用，不作为废品损失核算。
需要指出：由于废品的损失最后也要由合格品承担，所以，是否将废品损失单独进行核算，对合格品的成本是没有影响的。单独核算废品损失，目的是为了要对废品损失进行考核，是为了分析废品产生的原因，以便提高管理和工艺水平，采取措施，减少废品损失。

一：废品损失的核算

1.废品损失核算的账户设置
在制造业，废品损失的核算有两种不同的处理方法：一是设“废品损失”总账账户，二是在“生产成本”账户下设置二级账户进行核算。本讲座以设置一级账户为例进行介绍。
废品损失账户属于资产类账户，它是专门用来核算生产中发生的废品损失的账户。该账户借方登记从“生产成本”账户结转来的废品的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方登记废品残料的入库价值、责任人赔偿的金额及结转到生产成本账户的废品净损失。在单独核算废品损失的情况下，在生产成本明细账中应增设“废品损失”成本项目。

在设置废品损失总账的情况下，应按产品的种类或批别等设置“废品损失”二级账。

废品损失明细账通常不设贷方栏，而是用红字或负数表示贷方登记结转额。
2.废品损失核算的会计分录

1）不可修复的废品损失核算的会计分录：
不可修复废品损失的核算一般以下几笔会计分录：
　A.计算出废品的实际成本时：
　　　借：废品损失—— ×产品
　　　　　贷：基本生产成本——×产品
　B.废品残料入库时，按残料价值：
　　　借：原材料——×材料
　　　　　贷：废品损失——×产品
　C.确定由责任人赔偿损失时：
　　　借：其它应收款——×责任人
　　　　　贷：废品损失—— ×产品
　D.将废品净损失接转到生产成本账户
　　　借：基本生产成本——×产品（废品损失）
　　　　　贷：废品损失——×产品
2）可修复废品损失核算的会计分录：
　A.发生修复费用时：
　　　借：废品损失——×产品
　　　　　贷：原材料
　　　　　　　应付职工薪酬等
　B.确定由责任人赔偿损失时：
　　　借：其它应收款——×责任人
　　　　　贷：废品损失——×产品
　　结转废品净损失时：
　　　借：基本生产成本——×产品（废品损失）
　　　　　贷： 废品损失——×产品
3.不可修复废品损失的核算

不可修复废品的成本与合格品的成本混在一起的。所以，产生废品以后，要将产品发生的生产成本在废品与合格品之间分开。注意：需要将直接材料费、直接人工费和制造费用逐项进行分开。
如果是在完工后发现的废品，那么，一件已完工废品的成本与一件完工合格品的成本是一样的。这样，可以将该种产品发生的生产费用按合格品与废品的数量进行分配。但如果是在产品完工前发现了不可修复的废品，那么，一件未完工的废品与一件完工产品发生的费用是不同的，在这种情况下，计算未完工废品的成本就较为复杂。

1.已完工的不可修复废品成本的确定
因为，一件完工的废品与完工的合格品应承担同样的费用。所以，对已完工废品成本的确定较为简单。但也需要将废品应承担的材料费、工资费与制造费用单独进行确定。（计算费用分配率）

2.未完工不可修复废品成本的确定
在未完工时如果发现了不可修复的废品，那么这部分废品已没有必要继续加工，这部分废品的损失应该由当期完工的合格品来承担，所以要将这部分未完工废品的成本要计算出来并加到当期完工产品的成本之中。
由于未完工的废品完工程度和投料程度各不相同，所以要准确确定未完工的废品成本是较为复杂的。
　1）未完工的不可修复废品材料费的确定

对未完工的废品材料成本的确定，又可分为两种情况。
如果原材料在生产开始时一次全部投入，那么，不管未完工废品的加工程度如何，一件未完工的废品与一件完工的产品消耗的材料是相同的。在这种情况下，可以按完工产品的数量和废品的数量（无论完工与否）分配材料费用。方法与上述完工废品成本的确定相同。
如果原材料是随加工程度陆续投入，那么，为简化核算，可以对未完工废品测定出一个大致的平均投料率，将未完工的废品折合成完工的废品来计算。
　2）未完工不可修复废品直接人工费的确定
对于未完工废品应分配的直接人工费，可对未完工废品大致测定一个平均完工率，（一般可平均按50%完工率计算）从而将未完工的产品折合成完工产品的数量来计算。
　3）未完工不可修复废品制造费用的确定
未完工不可修复废品制造费用与工直接人工费的确定方法相同。
未完工废品成本结转和废品净损失的结转与上述完工废品的会计处理方法是一样的。
需要说明：对于未完工的不可修复的废品的直接人工费和制造费用，如果在对各种产品有准确的工时记录的情况下，也可以按照完工合格品与未完工废品的生产工时来计算费用分配率，从而确定未完工废品的直接人工费和制造费用。
为简化核算，企业可以对不可修复的废品损失按定额成本计算，即事先规定出单位废品定额的材料费、直接人工费和制造费用。用废品数量分别乘以各项定额费用，即可计算出废品应承担的各项费用。这就使废品成本的计算变得十分简单。
4.可修复废品损失的核算　

可修复废品损失指的是废品在修复过程中发生的修复费用。这部分废品损失的核算比较简单。
发生修复费用时计入废品损失，期末将废品损失转入产品的生产成本即可。
二、停工损失的核算

（一）停工损失的范围
列入停工损失核算范围的主要有四种情况：
1.由于停电、停水、待料等原因发生的停工损 失；
2.由于机器设备发生故障或进行大修理造成的停工损失；
3.由于自然灾害造成的停工损失；
4.由于计划减产造成的停工损失。
停工损失就其损失的内容来说，它包括了在停工期间所耗用的燃料动力费、职工薪酬及其它费用。
对停工损失，必须经车间填写停工报告单，会计部门必须依据停工报告单，才能进行停工损失的核算。停工不满一个工作日的，通常不计算停工损失。
需要指出的是：属于季节性生产，在季节性停工期间发生的各项费用，不作为停工损失核算，停工期间发生的各项费用要通过预提或待摊的方法处理，并由开工期间的生产成本负担。
（二）停工损失核算的账户设置

如果企业发生的停工损失较多，为了专门核算停工损失，可设置“停工损失”总账科目。该科目属于成本类科目，借方登记发生的各项停工损失，贷方登记接转的停工损失。
该账户应按车间设置明细账，进行明细核算。
在设置“停工损失”总账账户的情况下，生产成本明细账也应增设“停工损失”成本项目。
（三）停工损失的分配结转
停工损失由于产生的原因不同，分配的方向也不同。属于应向保险公司或责任单位、责任人索赔的，计入“其它应收款”账户；属于自然灾害造成的停工损失，计入“营业外支出”；上述原因以外造成的停工损失，一般计入生产成本。
（四）停工损失核算的会计分录

发生各项停工损失时：
　　借：停工损失 —— ×车间
　　　贷：原材料
　　　　　　　应付职工薪酬
　　　　　　　制造费用等
结转停工损失时，根据不同情况做如下分录：
　　借：其它应收款
　　　　营业外支出
　　　　基本生产成本等
　　　贷：停工损失——×车间
对于计入生产成本账户的停工损失，如果车间只生产一种产品，则将停工损失直接转入该种产品成本；如果车间生产两种以上的产品，还需要将停工损失在各种产品中进行分配，分配后再分别计入各种产品成本。分配方法与制造费用的分配相同。
如果企业停工损失较少发生，也可以不设置“停工损失”账户，停工期间发生的费用可区别情况，直接计入“制造费用”或“营业外支出”等。