废品损失

废品损失（loss of waste/spoliage and defective work losses）

　　生产中的废品是指那些质量不符合技术标准的规定，不能按照原定用途加以利用的，或是只有通过加工修复后才能利用的产成品和半成品，而不论它们是在生产中发现的，还是在入库后发现。

　　废品按其不符合技术标准的程度，分为可修复废品和不可修复废品两种。

　　可修复废品指在技术上可修复，并且支付的修复费用在经济上是合算的。

　　不可修复废品指在技术上不能修复或者技术上虽然可以修复，但支付的修复费用在经济上是不合算的。

　　废品损失是指不可修复废品的生产成本扣除废品残值和应由过失人负担赔款后的净损失与可修复废品的修复费用之和。出售后发现的废品，由于退回废品而支付的运杂费也应包括在废品损失之内。

　 （1）实行三包（包修、包换、包退）的企业，发生销售退回的“三包”损失，包括修理费、退修或调换产品的运杂费，退回报废产品的实际成本减去残值后的净损失等，可列入企业的管理费用，不作为废品损失处理。

　 （2）对于产品质量较差，但经检验部门鉴定，不需要返修即可降级出售或使用的产品，应作为次品处理，其损失在销售中体现，不包括在废品损失之内。

　　为了核算生产过程中发生的废品损失，可在“基本生产”账户下设置“废品损失”明细账户组织核算。借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记应从废品成本中扣除的回收废料的价值。该账户借贷双方上述内容相抵后的差额，即为企业的全部废品净损失。其中对应由过失人负担的部分，则从其贷方转入“其他应收款”账户借方，及时要求赔偿；其余废品净损失，应该全部归由本期完工的同种产品成本负担，列入“废品损失”项目，即从“基本生产─废品损失”账户的贷方，转入“基本生产─××产品”账户的借方，结转后的“基本生产─废品损失”账户应无期末余额。

　　在废品损失的归集与分配过程中，不可修复废品成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是从该种产品的实际生产费用中区分成本项目计算确定的。按成本项目分别计算不可修复废品的实际成本的公式如下：

　　废品应负担的材料费用=某产品直接材料成本总额/（合格品数量 废品约当量）×废品约当量

　　废品应负担的工资费用=某产品直接人工成本总额/（合格品数量 废品约当量）×废品约当量

　　废品应负担的制造费用=某产品制造费用总额/（合格品数量 废品约当量）×废品约当量

　　在计算不可修复废品成本时，应注意到，不可修复废品是发生在制造过程的中途，还是最后阶段，这对废品数量的确定及其费用分配都有着直接的关系。

　　【例1】某企业生产甲产品1 000件，其中100件为不可修复废品，废品残值20元，无赔偿。这种产品的成本资料如下：

　　直接材料（一次投料） 　　　5 100

　　直接人工 　　　　　2 280

　　制造费用 　　　　　1 500

　　合 计 　　　　　　8 880

　 （1）设100件不可修复废品是在生产的最终阶段发生的，按成本项目别计算应负担的废品成本为：

　　废品应负担的材料费用=5100/1000×100=510（元）

　　废品应负担的工资费用=2280/1000×100=228（元）

　　废品应负担的制造费用=1500/1000×100=150（元）

　　废品应负担的废品成本=510 228 150=888（元）

　　根据上列资料，编制“废品成本计算表”，其格式如下表所示。

　　　　　　表 　废品成本计算表

　　车间别：甲车间 　　　　　　　　200×年×月

　　废品损失为888-20元（残值）=868（元）

　 （2）假设100件不可修复废品是在加工60%时发生，按成本项目别计算应负担的废品成本为：

　　废品应负担的材料费用=5100/1000×100=510（元）

　　废品应负担的工资费用=2280/(900 100×60%)×100×60%=142.5（元）

　　废品应负担的制造费用=1500/(900 100×60%)×100×60%=93.75（元）

　　废品应负担的废品成本=510 142.5 93.75=746.25（元）

　　废品损失＝746.25-20元（残值）=726.2(元)