损益平衡分析

什么是损益平衡分析
　　损益平衡分析，是用于研究成本、销售收入与利润三者关系的一项重要分析方法。损益平衡分析，就其性质而言，基本是一个由企业的总成本曲线和总收入曲线组成的损益平衡图。该图的横轴测定产品的产销量，纵轴表示销售收入和成本。由于不管产品的产销量多少，固定成本总是不变，可用一条水平线来表示；每个产销量水平上的变动成本则以总成本曲线与不变的固定成本之间的距离测定出来。总收入曲线反映企业产品的价格与需求的关系；每个产销水平上的利润（或亏损）则以总收入曲线与总成本曲线之间的距离显示出来。
损益平衡分析的例子
　　怎样有效地应用损益平衡分析法宋对新产品的生产作出决策，关于这个问题，教科书出版企业可以为我们提供一个很好的例子。例如，假设某出版公司对一种大学教科书的刊印和发行进行了下列分析：

1.固定成本

　　文稿等编辑费300美元

　　制图费2000美元

　　排版费20000美元

　　全部固定成本25000美元

2.每册变动成本

　　纸张、印刷和装订费1.60美元

　　书店经售折扣2.40美元

　　推销人员佣金0.25美元

　　著者版税1.60美元

　　一般营业管理费1.15美元

　　每册全部变动成本7.00美元

　　每册定价12.00美元

　　固定成本能够很准确地估计出来；变动成本呈现线性变动，而且其中多半项目订有合同，也能较准确地估计出来。教科书的定价虽可变动，但出版界的竞争迫使书价的变动幅度很小，只能有一条合理的线性总收入曲线。应用上述方程，我们算出损益平衡的销售册数为5000册：

　　Q = 25000美元 /（12美元-7美元）=5000册

　　出版商能把某种书籍在社会上的销路、竞争情况和其他有关因素估计出来，再依据这些资料，估计该书有无可能达到损益平衡点或超过损益平衡点。如果估计这两个可能性都不具备，那末，出版商就要考虑采用减少插图、削减编辑费用、使用次等纸张或商请著者酌减版税等办法，去降低生产成本。可见，在出版企业以及其他许多工业部门的企业作出关于新产品的决策时，损益平衡的线性分析是一个有用的工具。
损益平衡分析的局限性
　　损益平衡分析有助于了解产品的产销量、价格与成本结构的关系，它对规定价格、控制成本和其他财务决策都有用处。然而，损益平衡分析作为企业经营管理行动的指针，是有其局限性的。

　　损益平衡的线性分析，特别是在它包含的企业产品销售可能性方面，显露出了相当大的缺陷。任何一个线性损益平衡图都以一个固定不变的销售价格为依据。因此，为了研究不同价格下的各个可能获得的利润额，就需要绘出一系列线性损益平衡图，即对每个价格都要绘出一个图来。否则，就只能使用非线性损益平衡分析了。

　　对成本来说，损益平衡分析也有缺点：企业产品的各个产销量并非都保持图示的线性关系。随着产品销售量的增加，现有的厂房、设备的使用就要超出通常的生产能力限度，从而降低了它们的生产率。这种情况的了现要求增加工人并经常延长作业时间，从而要支付加班加点工资，这一切往往使变动成本急剧上升。此外，企业又可能增置设备，增建厂房，这也增加了固定成本。何况，在一个长时期内，企业销售的产品在质上和量上都可能发生变化。产量组合上这样的变化都会影响成本函数的水平和斜率。

　　虽然线性损益平衡分析已证明是一个对经济决策分析有用的工具，我们必须小心翼翼，保证它不用于严重地违反其假设而将分析结果引入歧途的场合，换句话说，企业管理当局使用这个决策工具，同使用其他决策工具一样，必须具有很强的判断能力。
贡献利润分析
　　在短期内，企业的许多成本项目固定不变，从而与增加产品产销量的决策无关，管理当局所关心的往往是决定一个具体行动对利润的影响。这种信息，贡献利润分析可以提供。所谓贡献利润，是指单位产品销售收入与变动成本的差额，因而等于单位产品的价格减去其平均变动成本。例如，如果单位产品的售价为 10美元，单位产品的平均变动成本为 7美元，那末，3美元（10美元 -7美元）就是单位产品的贡献利润。贡献利润能够用来抵补固定成本或增加帐面利润。

　　贡献利润分析为探讨各种不同的价格/产量决策提供了方便。为了说明起见，我们还是举以前探讨过的教科书出版公司为例。上述那种教科书每册变动成本为 7美元，售价为12美元。这就是说，该公司每售出一册教科书，可以获得贡献利润5美元。现在假设出版公司关心的问题是：要售出多少册教科书才能获得利润 10000美元，由于贡献利润能用于抵补固定成本和提供利润，只要把企业要求的利润额加上该种书的固定成本，再除以每册书的贡献利润，就可得出上述问题的解答。在本例中，答案如下：

　　Q =（固定成本+要求利润额贡献利润）/ 贡献利润=（25000美元+10000美元）/ 5美元=7000册

　　也就是说，该出版公司需要销售 7000册教科书，才能获得利润10000美元。

　　再来教查一下该出版公司可能提出的第二个决策问题。假设有一个读书会想以每册6美元的价格为其会员购买3000吩教科书。在这个场合下，该公司可以用贡献利润分析法来决定这一销售对增量利润的影响。

　　固定成本同该书销售册数的增减无关，从而在分析中可以不去考虑。每册变动成本为 7美元，但要注意到其中 2.40美元是书店经售折扣。既然3000册书准备直接卖给读书会，书店经售折扣这项开支当然不会发生，那末，有关变动成本也就只有4.60美元了。于是，出版公司售书给读书会的贡献利润每册为1.40美元（=6美元-4.60美元），把1.40美元乘以3000册，其乘积4200美元表示这批订货的贡献利润总额。假设这3000册教科书不会通过正常销售途径卖出，这 4200美元贡献润就表示该出版公司因接受这笔订货而增加的利润。