计划成本分配法

什么是计划成本分配法
　　计划成本分配法是指按照计划成本将费用在各辅助生产车间进行分配和调整的一种方法，又称“内部结算价格分配法”。具体来说，就是根据各辅助生产车间为各受益车间和部门提供服务的数量，按照计划单位成本分配给各受益车间和部门(包括受益的其他辅助生产车间)，然后将各辅助生产车间发生的实际费用，加上其他辅助生产车间分配来的费用同按计划单位成本计算的分配数之间的差额，对辅助生产车间以外的受益单位进行追加分配，或将其差额全部计入企业管理费。计划成本分配法的内容：
　　计划成本分配法适用于在各辅助生产车间服务单位实际成本比较稳定的情况。
　　计划成本分配法计算公式为：
　　计划成本分配法的实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用
　　辅助生产成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用
　　若＞0，超支差异，转入管理费用借方
　　若＜0，节约差异，可以用红字转出
　　计划成本分配法的优点：简化和加速了分配的计算工作，排除 了辅助生产费用的高低对受益单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。计划成本分配法的案例解析
　　光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28 730元和12 300元。两个辅助生产车间供应的对象和数量见“表1”，假定光华公司按计划成本分配辅助生产费用，计划单位成本：锅炉车间的蒸汽每吨为2.30元；机修车间每小时3.80元，计划成本与实际成本之间的成本差异应追加分配。 会计分录如下：
　　①按计划成本分配的会计分录：
　　借：辅助生产成本——锅炉车间 760
　　——机修车间 920
　　制造费用 ——基本车间 31 350
　　管理费用 —9 950
　　贷：辅助生产成本——锅炉车间 30 820
　　——机修车间 12 160
　　②分配成本差异的空间分录：
　　借：制造费用 ——基本车间 —89
　　管理费用 —181
　　贷：辅助生产成本——锅炉车间 —1 330
　　——机修车间 1 060
　　计划成本的计算方法比较简单，在此不再赘述。

关于“成本差异”的计算

　　在生产实践中，各辅助生产部门发生的实际生产费用与计划成本存在差异是在所难免的。因此，“计划成本分配法”的核心问题是“成本差异”的计算。前面资料中规定的计算公式是：成本差异= 各辅助生产部门发生的费用＋按计划成本分配转入的费用－按计划成本分配转出的费用；而案例中隐含的计算公式为: 成本差异=辅助生产实际成本－按计划成本分配合计。
　　我们仅就锅炉车间为例分析本案例的差异计算：锅炉车间直接生产费用为28 730元；应从机修车间转入760元（200×3.80）；则锅炉车间辅助生产实际成本为29 490元（28 730+760）；锅炉车间按计划成本分配合计为30 820元（13 400×2.30，包括机修车间的400×2.30）；锅炉车间最后的“成本差异”为－1 330元。
　　从锅炉车间的计算过程中不难发现，本案例是在用一个已经含有计划成本成分的数字29 490元（28 730+760）和另一个完全为计划成本的数字相减，来求得实际成本与计划成本的差异。这种做法不但极为繁琐，又使得“成本差异”成为一个完全虚拟、丧失实际基础的数字。
　　笔者认为：辅助生产实际成本就应当为各辅助车间当期发生的直接生产费用，即锅炉车间为28 730元；而计划分配成本就应当为按该车间计划单位成本对“外部使用部门”的分配成本，即锅炉车间为29 900元（21 850+8050）；“成本差异”就应当为各辅助车间生产费用减去对“外部使用部门”分配计划成本的差，即锅炉车间为－1 170元（28 730－29 900）。这样做可以省略不必要的交互分配计算，又使得辅助生产实际成本更为“实际”，才能真正体现简易分配方法的简单容易操作。
　　看出：按计划成本“对外”分配的辅助生产费用金额仍然为41 300元（31 350+9 950）；待分配的“成本差异”仍然为－270元。即计算结果与案例解析完全相同。但本方法会使得计算更为简便，分配表更为清晰易懂。

关于会计分录

　　案例中给定的会计分录显然与“交互分配法”雷同，过于繁琐，为登账、结账和日后对账等带来不必要的麻烦。况且存在一定错误，如借记“制造费用——基本车间31 350”，使记账人员无法登记“多栏式”制造费用明细账。而按照重新计算的结果，会计分录可以简化为：
　　①按计划成本分配的会计分录：
　　借：制造费用 ——水、汽费 21 850
　　——机修费 9 500
　　管理费用 ——水、汽费 8 050
　　——机修费 1 900
　　贷：辅助生产成本——锅炉车间 29 900
　　——机修车间 11 400
　　②分配成本差异的会计分录：
　　借：制造费用 ——基本车间 —105
　　管理费用 —165
　　贷：辅助生产成本——锅炉车间 —1 170
　　——机修车间 900
　　按照新的计算结果编制的会计分录，不会反复登记调整“辅助生产费用明细账”的账面数字，减少了登帐工作量，也使得“辅助生产费用明细账”的账簿记录更为整洁，更有利于后续的结账、对账与查账。分项目列示制造费用和管理费用的具体内容，又为多栏式费用账簿的登记提供了便利。

结语

　　辅助生产费用分配是企业成本计算的重要环节，“计划成本分配法”是实践中常用的重要方法，各种资料对于该方法的阐述应当尽量准确、简便、易懂。因此，“计划成本分配法”应当是：先按照各辅助车间产品或劳务的计划单位成本和各“外部”受益单位的受益量对外分配，然后再计算各辅助车间实际生产费用与对外分配计划成本的“成本差异”，将差异直接计入管理费用或向“外部”受益单位追加分配。