A·C·利特尔顿

　　

A·C·利特尔顿

A·C·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）（1886-1974年）是美国著名会计学家，也是世界上最杰出的当代会计学家之一。
　　利特尔顿于1 8 8 6年1 2月4日出生于美国伊利诺伊州的卢明顿市，1905年从布卢明顿中学毕业，1912年毕业于伊利诺伊大学铁路管理专业。大学时代，他就立志成为一名注册会计师，大学毕业后，他先后就职于德勒、普伦德、格里菲思等会计公司。
　　1915年，利特尔顿受邀回母校任教，讲授会计学课程，1918年和1931年，他又先后在伊利诺伊大学获经济学硕士学位和经济学博士学位。1919年获得伊利诺伊州第229号注册会计师执照。他在1915年进入伊利诺伊大学后，先后任讲师、助理教授、副教授和教授。
　　利特尔顿是一位极富洞察力且博学多才的会计学家，从1919年至1966年，他先后发表了200多篇专业论文，此外，他还独著或者与他人合著了多部有重大影响的会计理论专著，主要包括：《基础会计绪论》（1919）、《1900年以前的会计发展》（1933）、与威廉·A·佩顿合著的《公司会计准则绪论》（1940）、《会计理论结构》（1953）、与B·S·耶梅合作主编的《会计史论文集》（1956）和《会计学论文集》（1961）、与V·K·齐默尔曼合著《会计理论：连续性和变革》（1962）、与M·穆里茨合编的《会计学优秀论文集》（1965）等。特别是《公司会计准则绪论》在1940出版后的四分之一个世纪里，平均每年出售2000册以上。利特尔顿在退休以后还一直坚持写作，最后一篇文章写于1970年6月，当时他已84岁。他的专著和论文均为重要的会计文献，在世界各国会计学界广为流传并产生了重大的影响。
　　有专家认为，在人类会计发展史上，有两次历史性转变了他特别擅长运用历史发展的观点来研究会计问题的特点。
　　该书的编辑Richardson认为：“这部精深的著作必将在会计专业经典文献之林中占据不朽的地位。”利特尔顿以1800年前后为界将1900年以前的会计思想的发展分为两个阶段，并在这部著作中分别作为两个部分进行阐述：第一部分阐述了复式簿记方法的产生与不断完善；第二部分提供了大量的关于账户、分类账、账簿等史料，展现了第二阶段会计技术和程序的演变，“簿记”（bookkeeping）在19世纪开始向“会计”（accounting）转变。诚如利特尔顿在前言中所说，这部书不仅是簿记或会计的发展史，而且再现了作为计量工具的簿记艰难的设计和完善过程，并勾勒了由简单的记录或簿记扩展为会计的环境要素变化。
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　　利特尔顿的两大会计学经典著作
　　一、《会计理论结构》
　　《会计理论结构》（Structure of Accounting Theory）是利特尔顿在多年讲授会计理论课程基础上编写的一本代表性专著，最早于1953年作为美国会计学会（AAA）的第5号研究报告正式发表，1958年再版。随后，每隔3年即重印发行一次，持续印刷很多次，并被译成多种文字传入其他国家，已经成为一本非常著名的重要会计文献。
　　A.C.利特尔顿 在其著作《会计理论结构》中阐述了“收益重心观”,把收益及其报告概括为会计的“重心”(center of gravity),指出“所有利益集团在大部分情况下最重要的信息只能由系列的收益表来提供”(A·C·Lit-tleton, 1953)，推进了会计信息计量的发展。
　　该书比较深入地阐述了会计的本质、会计理论的含义与作用以及会计原则和规则及其应用等一些重要的会计理论问题，书中许多精辟的见解历经半个世纪仍然没有过时，并对今天的会计理论研究与探讨具有重要的启迪和借鉴作用。 利特尔顿将全书有意识地分成两个部分。“会计的本质”篇是全书的重点，从会计的时空框架、会计的目的、会计的分类系统及信息的报告与审查等方面对会计的本质进行了深刻地阐述，说明了会计学科组织的严密性。而在“理论的性质”篇中，则着重阐述了会计理论的本质和会计理论对会计实务的作用，利特尔顿将重点置于会计理论的基本要素，如会计行为、目的、理由、规则、指南、惯例、原则等一系列基本会计概念的涵义及其内在相互关系上，有力地阐明了自己的学术见解。综观全书，利特尔顿对会计基本理论问题的阐述做到了深入浅出、论据充分、逻辑严密、自成一派。
　　二、《1900年以前的会计发展》
　　利特尔顿于1933年出版的《1900年以前的会计发展》（Accounting Evolution T o 1900）一书是在其博士论文基础上不断充实和修改而成的，该书充分体现让会计的光芒闪耀世界，那就是15世纪人类进展到簿记学建设时代以及19世纪人类由簿记时代进入会计时代。利特尔顿深刻地洞察了这一历史进程，他的著作从不忽视历史文明的成果，因此，以簿记理论为基础构建由会计思想、会计理论与会计方法等有机结合的具有良好逻辑的会计学体系是他在20世纪中叶所形成的有关著作的一个重要特征。
　　利特尔顿对会计思想的发展起到了巨大的推动作用。他的研究领域主要集中于基础性课题，其主要观点有：（1）历史是支持现时理论和实务的源泉；（2）会计是一门反映时代变化和需要的科学，时代变化是其持久的因素；（3）会计理论和会计实务是相互联系和不可分割的；（4）收入确定是会计的中心目的，通过成本与收益的配比过程可以将付出的努力和取得的成果作出恰当的比较。
　　利特尔顿对会计历史研究做出了巨大的贡献，他于1933年出版的《1900年以前的会计发展》一书，更是会计史上的开拓性著作。在相关著作中，他特别强调要用历史发展的观点来研究会计理论。利特尔顿按照一个历史学家的客观态度去对待学问，他的研究充分显示了逻辑性思维和分析性思维的特征，他同20世纪初的时代主流相一致，认为会计实务先于会计理论，对经验的理性分析产生逻辑性解释。他一直强调会计思想的逻辑性和一致性。
　　鉴于他对会计理论与会计教育所做出的贡献，俄亥俄会计名人馆于1956年将其遴选为会计名人。1967年，在他退休15年之后，伊利诺伊大学授予其法律学荣誉博士学位。1968年至1969年，母校授予他第一位韦尔顿·鲍威尔纪念教授荣誉，以表彰他对大学会计教育、会计思想、注册会计师职业所做出的杰出贡献。1987年，在美国注册会计师协会（AICPA）成立100周年时，斯蒂芬·A·泽夫教授将利特尔顿列为注册会计师行业14位杰出领导人之一。
　　利特尔顿在专业学术领域里非常活跃，先后在美国会计学会（AAA）担任副会长、研究部主任和会长，并于1943年至1947年间，担任《会计评论》的主编。与此同时，他还在美国注册会计师协会担任了会计程序委员会成员和会计史专业委员会成员等职务。
　　美国会计学家A·C·利特尔顿最早提出会计信息系统观的思想，他在1953年撰写的《会计理论结构》一书中指出：“会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息。”美国会计学会1966年发布的文件《会计基本理论说明书》中指出：“实质地说，会计是一个信息系统。”20世纪70年代，西方发达国家普遍采用了“信息系统论”的表述方法。我国一些会计学者也接受了这个观点，并在自己的著作中加以引用和阐述。余绪缨教授和葛家澍教授是这一观点的代表人物，20世纪80年代后期，国内主张这种观点的人不断增加。