清产核资专项审计

一、清产核资专项审计
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　　根据《国有企业清产核资办法》所谓清产核资，是指国有资产监督治理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。清产核资的内容包括帐务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实和完善制度等。清产核资工作可根据国有资产治理部门的要求或企业实际情况提出申请实施。例如，企业分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构重大变动情况的；企业会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；均可进行清产核资工作。?
　　企业要聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证实；社会中介机构根据企业清产核资的结果，出具经注册会计师签字的清产核资专项财务审计告并编制清产核资后的企业会计表。所以清产核资专项审计是非凡目的审计，作为社会中介机构应当按照独立、客观、公正的原则，履行必要的审计程序，认真核实企业的各项清产核资材料，并按规定进行实物盘点和账务核对。对企业资产损溢按照国家清产核资政策和有关财务会计制度规定的损溢确定标准，在充分调查研究、论证的基础上进行职业推断和合规评判，提出经济鉴证意见，并出具鉴证证实。?二、清产核资专项审计与年审计的区别
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　　清产核资专项审计与年审计不同，它是在企业会计表审计的基础上，着重对企业清产核资的范围、内容、过程、法律依据、清产核资资料和资产产权真实性以及财产损失依据进行鉴证。清产核资专项审计是伴随着清产核资工作而展开的，主要与年审计有以下区别：?
　　1、审计目的不同?
　　年审计的目的是对公司或企业的年度会计表的公允性、合法性、一贯性等“三性”发表审计意见：即会计表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。而清产核资审计的目的是对企业清产核资基准日的相关资料进行审计核实，并对企业核查出的各项资产损失及申待核销净损失的处理预案的真实性、合规性发表审计意见。?
　　2、审计范围不同?
　　年审计的范围为公司或企业的年度会计表、帐簿及凭证等会计资料及其他资料，包含合并表及母公司表；清产核资审计的范围为国有企业的基准日会计表以及涉及资产治理、财产损失认定、勘查、资产产权、价值鉴定和资金核实、债权验证等多方面的资料。即清产核资所审计的范围要比年度审计范围更加广泛、更加细致和明确。
　　3、审计依据不同?
　　年审计的依据是《中国注册会计师独立审计准则》、《企业会计准则》及相应会计制度、审计业务约定书等；清产核资审计的依据除上述依据外，还有《国有企业清产核资办法》、《关于印发中心企业清产核资工作方案的通知》、《关于印发国有企业资产损失认定工作的通知》、《关于印发国有企业清产核资工作规程的通知》、《关于印发国有企业清产核资资金核实工作规定的通知》、《关于印发国有企业清产核资经济鉴证工作规则的通知》（、《关于国有企业执行企业会计制度有关财务政策问题的通知》、《企业财产损失财务处理暂行办法》以及其他相关文件。
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　　4、审计的重点和要求不同?
　　清产核资审计中，我们在计划时不确定重要性水平，而是在基准日会计表帐面审计的基础上，重点对企业实物资产的清查和企业债权债务的核对、询证以及对企业损失挂帐进行核实，协助和督促企业取得损失挂帐所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经济鉴证证实，以及提供特定事项的内部证实，并对其真实性和合规性进行审计。具体审计重点包括货币资金：帐实是否相符，是否存在帐外现金；银行未达帐是否正常。应收款项：是否真实存在，坏帐损失按新、老制度确认依据等。存货：帐实是否相符，存货所有权认定，是否有积压、残次存货等。固定资产：帐实是否相符，清理出已提足折旧的固定资产、待废和提前废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额，对盘盈、盘亏、租出、借出和未按规定手续批准废或转让出去的资产的清查等。在建工程：长期挂帐但实际已经废项目等的清查。对各项待处理资产损失形成的原因，申审批程序及处理意见是否符合企业内部控制制度及相关政府部门的有关规定进行清查。资产损失、资金挂帐的认定工作。?
　　5、审计的方法和程序多?
　　年审计是按照业务循环或会计表科目在符合性测试的基础上进行实质性测试，采取抽查方式对会计表余额进行认定；清产核资审计，主要是在企业年度会计表审计的基础上，重点进行帐务清理审查，资产核实清查，重估价值鉴证，损益认定审计，结果申审计，资金核实审计，帐务处理审计，完善制度审计等。非凡是对资产损失按原制度和新制度分别就确认证据、条件等要进行认定。?
　　重视资金核实、实物资产的盘点、价值鉴证工作?
　　年审计时，由于时间等因素，我们通常依据公司或企业提供的资产盘点清单认定帐面的存货、固定资产等实物资产；清产核资审计时，我们重视实物资产的抽查盘点工作，关注因实物资产的毁损、废及其他原因形成的潜亏情况，同时，年审计时对往来款项一般是函证部分大额款项，在清产核资审计时，我们要对往来款项逐一函证，落实款项的真实性和存在性，对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新确认债权关系。?
　　审计调整?
　　年审计中，我们对于超出重要性水平的事项提请公司或企业调整有关帐目，并相应调整年度会计表。假如公司或企业拒绝调整，我们将视未调整事项对整个会计表的影响程度出具不同意见的审计告；清产核资审计时，我们不考虑重要性水平一律按要求调整，但企业要根据国有资产监督治理委员会清产核资资金核实批复文件以及国家现行的财务、会计制度的规定进行帐务处理，处理完毕后要上处理结果。?