价值链会计

对价值链会计实务的研讨，是本次研讨会的主题之一，会议收到的论文大多集中在价值链会计实务方面，与会代表也对此展开了热烈的讨论。

有代表从流程重组的角度提出，价值链管理与价值链会计的理论应用，会导致会计业务流程的重组，这种重组遵循优化价值链、结合企业经济业务流程、整体最优和成本效益比较等几项原则，是改进原有财务报告体系的基础。会计业务流程重组包括两个角度：从规模、范围角度重组会计业务流程和从处理业务性质角度重组会计业务流程。规模、范围角度包括会计部门内的重组、会计部门与其他部门间的重组、企业间的重组；处理业务性质角度包括日常操作层的重组和特殊事务层的重组。

在会计业务流程重组的基础上，有代表认为现行财务报告系统应该予以修正。一方面应对三大表项目进行适当的修正和压缩，另一方面现行财务报告应提供非货币、非财务信息，实施综合业绩报告体系。同时以价值为导向，构建企业战略管理会计信息子系统，包括企业价值评估会计信息子系统、现金流量会计信息管理子系统、市场竞争环境会计信息管理子系统、资本经营会计信息管理子系统、全面预算会计信息管理子系统、责任会计管理子系统、资源成本会计管理子系统和人力资源成本会计管理子系统。另外，有代表提出，应用价值链理念，基于顾客价值计算纠偏系数，对通常的自由现金流量评估模型进行调整，从而得出以顾客价值为导向的企业价值评估结果，提供更具有决策有用性的企业评估价值。

有代表提出，将价值链思想运用于企业管理实践，能够有效管理创造价值的作业，增进顾客价值和企业价值。建立以价值链为中心的管理机制，即打破职能领域的界限，以作业为中心来建立管理机制，通过一定方法，将企业战略所要求完成的功能作业确定到内部单位和岗位，然后确定流程，在此基础上，建立个性化的业绩评价制度和激励体系。

此外，代表们还讨论了价值链管理和价值链会计实务的其他具体实务问题，例如，通过分析企业内部价值链、外部价值链和竞争对手的价值链，将ABC成本法有机运用于价值链管理，以优化企业的价值链，进而提升企业的核心竞争力；通过开展价值链特别是供应链审计，可以推动审计理论和方法尤其是内部审计的突破和发展，促进审计人员知识与能力的综合发展；如何使企业从站在全行业发展的高度看问题，使企业自发地适应行业的发展，促进整个行业的良性发展，提高整个经济的运行效率等等。

价值链会计体系，这种体系介于财务会计和管理会计之间，并单独提供关于企业价值链的信息；思想理念方向则是指通过价值链会计的研究，丰富财务会计和管理会计的内容，在原来的财务会计和管理会计的报告体系中增加一些关于价值链的附加信息，满足信息使用者的需要。其中，思想理念发展方向是价值链会计比较可能发展的方向，价值链会计与财务会计、管理会计中不同领域的结合研究，是价值链会计研究的重点所在。与财务会计领域结合研究表现在，综合收益表中价值链会计的研究，企业商誉与价值链会计的结合等等。与管理会计领域结合研究表现在，长期投资和短期投资决策中对价值链会计的考虑，企业并购与价值链会计的研究，人力资源管理与价值链会计结合的研究等等。

学术界对会计的认识可概括为两种基本观点：一种认为会计是一个信息系统；一种认为会计是一种管理活动。会计是一种管理活动，“会计是经济管理的重要组成部分；它是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求效益的一种管理活动”。价值运动是会计管理的对象，价值增值是会计管理的目标。因此，会计也可以称为会计管理，相应地，价值链会计就是价值链会计管理，或称基于价值链的会计管理。

价值链会计并非会计学的分支学科，它是传统会计管理在价值链理论下的延伸。价值链会计与传统会计管理的区别在于，传统会计管理的对象是单个企业的价值运动，而价值链会计管理的对象是价值链的价值运动。价值链的概念是由波特于1985年在其《竞争优势》一书中最先提出的。波特将企业的价值活动分为五种基本活动和四种辅助活动，五种基本活动分别是内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售以及服务；四种辅助活动分别为采购、技术开发、人力资源管理以及企业基础设施。基于这些价值活动，波特建立了企业内部价值链。事实上，波特的企业内部价值链理论在会计中已有应用，例如作业管理。

美国作业成本科技公司及美国供应链局曾联合对何谓价值链进行了界定：价值链是一种高层次的物流模式，由原材料作为投入资产开始，直至原料通过不同过程售予顾客为止，当中作出的所有增值活动都可作为价值链的组成部分。这个定义就将价值链的范畴从核心企业内部向前延伸到了供应商，向后延伸到了分销商、服务商和客户，价值链不仅是一种物流模式，它同时还应重视信息流和资金流在物流运作上的流转过程。
价值链会计是以价值链整体增值为目标的管理活动，在某些方面与传统会计管理有所不同。价值链会计的主要特征有：

1、价值链会计管理实施的范围是价值链，而不是单个企业
如前所述，在何谓价值链这一问题上，具有不同的看法。波特并没有直接给出价值链的定义，但是他通过将企业的价值活动分为五种基本活动和四种辅助活动，阐述了企业价值链的构成，因此波特的价值链是狭义的，其目的是研究核心企业的价值增值问题。美国作业成本科技公司和美国供应链局对价值链的定义将价值链的范围向前、后进行了延伸，使其涵盖了核心企业、供应商、分销商、服务商和客户，从而形成了价值链联盟，相对于波特的价值链其内容更加广泛，这也是现代意义上的价值链。价值链会计管理的范围正是这样的价值链，它超越了单个企业的界限。

需要注意的是，价值链实质上是一个虚拟的联盟。价值链是在生产环节、流通环节和消费环节之间建立起的一个业务相关的动态企业联盟，这一动态联盟的目的就是实现联盟中各企业的资源共享，实现产品的及时生产、及时配送和及时交付，最快地完成资本循环，并获得最多的价值链增值。

2、价值链会计管理的目标是实现价值链的价值增值
在价值链上传递的除物流、信息流和资金流之外，更根本的是增值流。美国作业成本科技公司和美国供应链局对价值链的定义也指出，价值链的组成部分必须是增值活动。从根本上讲，客户购买的是商品或服务所带来的价值。各种物料从采购到制造到分销，也是一个不断增加其市场价值或附加价值的过程。价值链上每一环节增值与否、增值多少都会成为影响价值链竞争力的关键。所以要增加价值链的竞争力，就要求消除一切无效劳动，在价值链上每一环节作到价值增值，这也是价值链会计管理的根本目标。波特的价值链理论在于如何实现核心企业的价值增值，价值链将上、下游企业与核心企业整合成一个企业联盟，组成了一个动态的、虚拟的网络，真正能做到降低企业的采购成本、物流成本和信息取得成本，提高客户满意度和市场占有率，在整个价值链的每一环节实现最合理的增值。

3、价值链会计管理的有效实施有赖于价值链各方的同力协作
价值链是由多个企业所组成的企业联盟，因此链上的任何一个企业的决策都会影响其他企业的决策，一个企业的采购计划、生产计划和库存优化控制等不但要考虑本身的业务流程和所拥有的资源，更要从价值链整体出发，进行全面的优化和控制。因此，要实现价值链整体的增值，就需要价值链上的各方能够消除企业界限，实现协同工作。在着眼于单个企业利益的旧的管理模式下，在核心企业与供应商、分销商之间起作用的是赢——输观念，双方都想从对方索取更多的利益。而价值链会计管理的任务之一就是使核心企业与其他各方的关系真正从交易型转向伙伴型，使企业的经营目标从单赢走向双赢，并最终实现多赢。

4、价值链会计管理具有信息化、电子化的特点
现代信息技术和网络技术是价值链赖以存在的技术基础。价值链不仅要传递物流、资金流，同时也要传递信息流。现代社会经济中的竞争，已经从单个企业与单个企业之间的竞争转化为价值链与价值链之间的竞争。价值链上的各方要想在竞争中取得成功，关键的一点就是要实现信息的共享与集成，分销商、服务商与核心企业要充分了解用户的需求，并及时与供应商在经营上进行协调，真正做到价值链上的各环节都以顾客的需求作为组织生产和安排库存的基础。只有这样才能确保价值链的整体增值并使其具有更强的竞争力。为使价值链上的各方能及时根据最终客户的需求合理安排物流，必须依赖于电子信息技术。此外，实时的信息交换还可以节约大量的信息储存和传递成本。因此，电子信息技术不仅仅是价值链会计管理的工具，更是价值链会计管理的重要组成部分。 1、突破了原有会计主体概念的束缚——将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链。会计主体理论是会计的一个基本理论，会计主体用以界定会计管理的对象范围。原有的会计理论一般认为会计主体只能是某一特定单位，它可以是一个法律实体，也可以是一个非法律实体。但价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的企业，而变成了由多个企业所组成的价值链，那么，一个价值链能否作为一个企业主体呢？只有对这一问题作出肯定的回答，价值链会计才能成立，换句话说，只有价值链能够作为会计主体，我们才能对价值链会计管理的内容和方法进行系统研究。将价值链作为会计主体是可行的，因为在已有的会计实践中，就存在有会计主体不是单一企业的情况，比如在编制合并会计报表时，作为编制主体的就不是一个企业，而是一个由多个企业所组成的企业集团。

2、突破了原有成本管理的范围——要求将股权资本成本纳入管理的范围。价值链会计管理的目标是实现价值链的整体增值，而对价值增值的理解，不同的人有不同的看法：有人认为利润增加的多少是衡量价值增值大小的尺度；有人认为股价的高低是衡量价值增值大小的尺度；还有人认为未来现金流量现值的大小是衡量价值增值大小的尺度，等等，莫衷一是。我们认为，只有对价值链上的所有收入和成本进行全面分析后，才有可能对价值链增值的大小作出准确的计算。 会计演进的动力来自环境的变化和管理领域的变革。目前会计环境从内部到外部的各个方面，由于受时代演进的影响，已正在发生诸多革命性的变化。在社会经济环境上，人们把管理的视线逐渐转向了价值及其载体数字的活动上，把管理目标锁定在业务链和价值链每个环节的增值上；从现行会计模式本身来看，传统的财务会计与管理会计都遭致越来越多的批评，对财务会计批评的焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息，管理会计更是众矢之的，哈佛大学商学院卡普兰教授在上个世纪80年代就指出管理，会计的相关性已经消失，传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念；再加上信息技术日新月异的发展，现行会计模式已经越来越不适应社会经济环境的变化，已经大大落后于实践的要求。管理领域的新态势在很大程度上昭示了未来会计发展变革的根本方向，价值链会计的提出便是适应这一变革的一种选择。^[1]