国际管理会计

受全球化趋势的影响，企业商业运作的基础发生了极大的改变，企业经营环境中不确定性增大，企业之间的竞争空前激烈，各企业不得不对其经营决策与管理控制体系进行调整。加强内部管理的现实要求给管理会计提出了新的挑战。一方面，在当代全球化趋势影响下，管理会计越来越受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，管理会计必须适应这一变化；另一方面，企业组织内部结构的变化也迫使管理会计在管理控制方面要有新的突破，以满足管理决策的需求。最初企业的组织结构往往采用国际分部结构。随着国际销售额占公司总销售比重的增长，许多成功的公司都从国际分部结构演变成地区分部结构。然而，当全球化趋势带来的全球效率重新给予企业丰厚的全球效益时，企业的组织结构再一次面临着重构。在地区分部结构下，下属公司缺乏研究开发的动力；企业内部优秀经验和产品被传播和利用的可能性小，这导致企业总体竞争力下降。与此相比，全球性产品分部结构代表纵向联合的活动链，产品经理可以根据各国成本和技术的差异来设置活动，但它削弱了下属公司的自主权，使其越来越依赖于母公司。产品分部还是地区分部?全球效率还是市场反应?企业的管理者面临着又一个难题。

从20世纪90年代开始，管理会计领域不断寻求新的拓展，发展了一系列新的决策工具和管理工具，包括考虑到企业当前和未来不确定性状态为企业决策提供信息的战略管理会计、强调股东真实收益的经济价值评估、突出成本的作业动因并用于决策管理的作业管理系统以及用以企业综合业绩评价的平衡计分卡等。上述管理会计方法的出现突破了原有管理会计框架体系，形成了全球化背景下以战略决策与管理控制为目标的、强调企业价值创造的管理会计，即国际管理会计。

根据国际管理会计所涉及的三个层面，国际管理会计的目标可分为近期目标、中期目标和远期目标三个层次。其中，近期目标主要是解决跨国公司面临的特殊管理会计问题，建立适合跨国经营需要的管理会计实务体系；中期目标主要侧重于国际管理会计比较，通过分析各国在政治、经济、文化、教育、法律、管理等方面的差异对管理会计的影响，探索和研究各国管理会计发展的共同规律，为协调各国管理会计实务奠定基础；远期目标则是在比较分析的基础上进行系统、科学地归纳和总结各国管理会计理论，推动国际管理会计协调化的发展，最终形成一系列人们公认并加以执行的惯例标准。

1．企业具体的内部目标，以追求股东价值的增长。

2．选择与完成企业目标一致的企业战略和组织结构。

3．在既定的企业战略和组织结构条件下，明确能够在企业生产经营过程中真正给股东带来价值的业绩变量或方法并加以应用。

4．在对先前确定的价值动因进行分析的基础上，筹划企业具体的行动方案，选择业绩评价的标准并且制定相应的控制目标。

5．评价具体行动方案的成果，对实际业绩进行评估并区分管理业绩和组织业绩。

6．根据前期的经营成果对正在实施的组织内部目标、组织战略、行动方案以及控制系统的有效性进行相应的评价，如有必要则对其作相应的修改

目前对国际管理会计的范围主要界定为跨国公司管理会计。诚然，跨国公司的管理会计应是国际管理会计研究的重点内容，但如果仅局限于跨国公司，则不能完全概括出国际管理会计的丰富内涵。国际管理会计结合了管理会计与国际会计的特征，不仅包含了传统企业管理会计的基本原理和方法，同时还涉及各国管理会计的比较与规范。因此，国际管理会计的范围应扩展至以下三个层面：

1、跨国公司管理会计；

2、国际管理会计比较；

3、国际管理会计协调

目前，中国会计界对管理会计的研究对象主要有两种代表观点：现金流动与价值差量。两者表明传统管理会计的对象为一个主体内部的价值信息。国际管理会计的对象因其涉及国际经营环境有其特殊性：

1、不局限于单位内部。跨国公司经营活动不仅要研究内部条件，还要研究外部环境，如汇率的变化，外汇的管制程度，通货膨胀和利息率的高低，税负的轻重等；

2、不能局限于价值信息，甚至不能局限于经济信息。因为非价值方面的信息，如各国政治上的稳定性，各国管理会计教育水平的高低，均会对国际管理会计的应用产生影响；

3、国际管理会计的对象是跨国公司、国际间各种组织在国际环境下经营管理、比较与规范所需的各种信息资源

国际管理会计与传统管理会计相比，国际管理会计具有以下特点：

1、现代信息网络的重要性。如果没有计算机信息网络，跨国公司就无法超越地理环境的限制及时地收集、分析、存储以及传递经营管理的信息；

2、信息范围的广泛性。既涉及跨国公司管理会计理论与实务，又有各国管理会计的比较，还有管理会计的协调等方面；

3、信息传递的横向性。国际管理会计信息不仅在上下级之间纵向流转，而且还需要子公司与子公司之间的横向信息流转，这对及时协调整个跨国公司集团的经营活动非常重要；

4、信息表述的不确定性。国际管理会计信息需要进行货币折算和文字翻译，这可能会引起信息表述的不确定性；

5、信息系统结构的多样性。各国跨国公司组织结构、经营管理政策的多样性要求国际管理会计必须与其组织结构和经营管理政策相适应，从而使国际管理会计信息系统包括能满足全球性和多中心经营决策信息需要的多样化信息系统结构。

国际管理会计框架是对全球背景下企业复杂经营管理过程各种管理会计决策的一种抽象。虽然上述各步骤在具体的企业中可能表现为决策的同时性，或者相互影响，但框架的建立却能很好地解释管理会计所发展的各种创新的决策工具和管理工具。而且更为重要的一点是，该框架与不确定性理论和委托——代理模型保持了许多一致性。“尽管所运用的专业术语和整个框架的设计不一致，但在不确定性理论框架和委托——代理模型中，管理会计与控制都被定位为企业组织中完整的控制系统。该系统由会计信息系统、业绩评价和报酬系统、组织设计构成，并且受到企业外部环境、组织目标和组织战略的影响”。

国际管理会计框架体现了上述思想，并从战略上强调通过对形成顾客价值、组织革新和股东收益的各种动因的确认、计量与管理来创造企业价值，从而在战略规划和经营决策上发展了管理会计的决策与控制职能。与传统的成本会计和管理控制不同，国际管理会计以作业成本会计系统为中心，归集金融财务理论、经营管理理论及市场理论所必需的企业决策相关信息，并运用综合业绩评价系统和业绩报酬系统进行管理控制，激励企业员工协同执行企业的经营决策，使其行为与企业长期战略及股东价值最大化要求相一致，从而形成了从业绩到企业目标、战略和组织结构与控制的一套完整且封闭的学科体系。

国际管理会计协调的内容包括以下几个方面：
1、国际范围内统一规范的管理会计概念体系；
2、管理会计实务的国际协调；
3、管理会计职业人员的国际水平和国际间的相互认可；
4、国际协调组织之间的关系及其支持力量；
5、各国管理会计规范的动因、目标、举措；
6、国际管理会计规范的障碍与克服等方面。

对国际管理会计协调的两点认识
1、制订两个层次的国际管理会计准则
联合国、国际会计准则委员会已着手考虑制订国际管理会计准则，但还未有明显的成果。基于国际会计准则的制定关系到全球，我们认为，可以根据重要程度制订两个层次的准则。
（1）考虑各国不同的经济目标与形势，针对国际环境建立一套主要准则；

（2）针对区域与国内形势建立一系列次要准则。但准则的制定与推广需要很长的一个过程，将经历主要准则、次要准则、以及操作细则几个阶段。与此相适应，审计准则也应作出相应的改变。

2、协调化成败的关键在很大程度上取决于是否有一个权威性的专业机构
目前西方国家已成立的管理会计专业机构包括：美国的管理会计师协会、加拿大的管理会计师协会、英国的特许管理会计师协会、国际会计师联合会下属的财务和管理会计委员会。我们认为，FMAC应是指导制定国际管理会计原则、进行国际管理会计实务协调的组织机构。

国际管理会计的协调化是一项长工期而复杂的系统工程，其难度比财务会计国际协调化的难度更大。^[1]